Статус субъекта МСП как основание для снижения налоговых штрафов

Суды вправе снижать размеры штрафов, начисленных компаниям налоговиками за нарушение норм налогового законодательства. При этом наличие у компании статуса субъекта МСП, как правило, не расценивается как смягчающее обстоятельство, при наличии которого уменьшается размер налоговой ответственности компании.

В соответствии с пунктом 1 статьи 112 Налогового кодекса обстоятельствами, смягчающими ответственность за совершение налогового правонарушения, признаются:

• совершение правонарушения вследствие стечения тяжелых личных или семейных обстоятельств;
• совершение правонарушения под влиянием угрозы или принуждения либо в силу материальной, служебной или иной зависимости;
• тяжелое материальное положение физического лица, привлекаемого к ответственности за совершение налогового правонарушения;
• иные обстоятельства, которые судом или налоговым органом, рассматривающим дело, могут быть признаны смягчающими ответственность.

Обстоятельства, смягчающие или отягчающие ответственность за совершение налогового правонарушения, устанавливаются судом или налоговым органом, рассматривающим дело, и учитываются при применении налоговых санкций.

При этом право относить те или иные фактические обстоятельства, не предусмотренные прямо статьей 112 Налогового кодекса, к обстоятельствам, смягчающим ответственность налогоплательщика, и устанавливать размер, в том числе и кратность размера, снижения налоговых санкций, установленных законом, предоставлено суду.

В силу статьи 114 Налогового кодекса при наличии хотя бы одного смягчающего ответственность обстоятельства размер штрафа подлежит уменьшению не меньше, чем в 2 раза по сравнению с размером, установленным соответствующей статьей Налогового кодекса.

Чтобы снизить размер налогового штрафа компании в суде нередко указывают на наличие у них статуса МСП. Однако, такой факт суды не всегда расценивают в качестве обстоятельства, смягчающего налоговую ответственность.

К примеру, арбитры отмечали, что само по себе наличие компании в реестре субъектов МСП не является смягчающим обстоятельством (постановления Девятого арбитражного апелляционного суда от 18.08.2025 № 09АП-25814/2025, Восьмого арбитражного апелляционного суда от 15.12.2022 № 08АП-11940/2022).

Поскольку под понятие смягчающих обстоятельств подпадают обстоятельства, которые создают препятствия, затрудняют выполнение налогоплательщиком своих обязанностей, либо обстоятельства, характеризующие лицо как добросовестного налогоплательщика.

Факт отнесения юридического лица к субъектам малого и среднего предпринимательства не может являться обстоятельством, характеризующим действия этого лица и последствия допущенного правонарушения, а потому не предоставляет такому лицу преимущество перед иными хозяйствующими субъектами в случае совершения налогового правонарушения.

Включение общества в реестр субъектов малого и среднего предпринимательства не означает, что компания находится в тяжелом финансовом положении и требует поддержки. Компаниям в реестре присваивают статус «малое предприятие», что подпадает под критерии доходов до 800 млн руб. в год и численности до 100 сотрудников, что является достаточным для погашения недоимки (постановлением Арбитражного суда Западно-Сибирского округа от 16.08.2023 № Ф04-2458/2023).

В постановлении Арбитражного суда Западно-Сибирского округа от 25.04.2023 № Ф04-1142/2023 также было указано об отсутствии оснований для снижения штрафа по основанию наличия у компании статуса субъекта МСП.

В то же время есть примеры судебной практики, когда арбитры придерживаются и противоположной точки зрения.

К примеру, налоговики в качестве смягчающих ответственность обстоятельств учли, что общество являлось малым предприятием и включено в единый реестр субъектов малого и среднего предпринимательства. С учетом наличия смягчающих ответственность обстоятельств, налоговым органом был снижен размер штрафных санкций в 2 раза (постановление Арбитражного суда Поволжского округа от 20.02.2026 № Ф06-212/2026).

В другом случае, учитывая тот факт, что предприниматель являлся субъектом МСП, правонарушение совершено им впервые, а также, что нарушение срока подачи сведений, необходимых для персонифицированного учета, в данном случае не создали существенной угрозы охраняемым законом общественным интересам суды посчитали возможным снизить размер подлежащего взысканию штрафа (постановление Арбитражного суда Поволжского округа от 18.12.2019 № Ф06-55032/2019).

С учетом статуса субъекта МСП снизил штраф и Арбитражный суд Уральского округа в постановлении от 10.08.2023 № Ф09-5400/23.