Порядок перерасчета налога на прибыль при выявлении старых ошибок

Организации не вправе при излишней уплате налога на прибыль исправлять ошибки прошлых периодов в текущем периоде, если в последнем ставка налога увеличилась (п. 19 ст. 1, п. 2 ст. 25 Федерального закона от 28.11.2025 № 425-ФЗ).

В соответствии с п. 1 ст. 54 Налогового кодекса налогоплательщики-организации исчисляют налоговую базу по налогу по итогам каждого налогового периода на основе данных регистров бухгалтерского учета или на основе иных документально подтвержденных данных об объектах, подлежащих налогообложению либо связанных с налогообложением.

[button text="Исправляете налог на прибыль после повышения ставки? Проверим расчет и налоговые риски"]

При обнаружении ошибок (искажений) в исчислении налоговой базы, относящихся к прошлым налоговым (отчетным) периодам, в текущем налоговом (отчетном) периоде перерасчет налоговой базы и суммы налога производится за период, в котором были совершены указанные ошибки (искажения).

В случае невозможности определения периода совершения ошибок (искажений) перерасчет налоговой базы и суммы налога производится за налоговый (отчетный) период, в котором выявлены ошибки (искажения).

Налогоплательщик вправе провести перерасчет налоговой базы и суммы налога за налоговый (отчетный) период, в котором выявлены ошибки (искажения), относящиеся к прошлым налоговым (отчетным) периодам, также и в тех случаях, когда допущенные ошибки (искажения) привели к излишней уплате налога.

При этом не допускается уменьшение налогоплательщиком налоговой базы или суммы подлежащего уплате налога в результате искажения сведений о фактах хозяйственной жизни (совокупности таких фактов), об объектах налогообложения, подлежащих отражению в налоговом или бухгалтерском учете либо налоговой отчетности налогоплательщика (п. 1 ст. 54.1 Налогового кодекса).

Также в определении Конституционного Суда от 20.12.2018 г. № 3115-О отмечено, что положения Налогового кодекса определяют размер налоговой обязанности исходя из фактических (неискаженных) показателей хозяйственной деятельности налогоплательщика.

Поскольку с 1 января 2025 года ставка налога на прибыль повышена с 20% до 25%, уменьшение налоговой базы за период, в котором ставка выше, чем в периоде, к которому относятся расходы, является искажением налоговых обязательств. Использовать такой способ корректировки налоговой базы налогоплательщик не может.

При обнаружении в 2025 и последующих годах ошибок (искажений) в исчислении налоговой базы по налогу на прибыль, относящихся к прошлым налоговым (отчетным) периодам, в текущем налоговом (отчетном) периоде перерасчет налоговой базы и суммы налога производится за период, в котором были совершены указанные ошибки (искажения).

Данная позиция также отражена в письмах Минфина от 30.06.2025 г. № 03-03-06/1/63275, от 15.05.2025 г. № 03-03-06/1/47786.