Надо ли подрядчику на УСН оформлять акт КС 2 с НДС

Подрядчик, применяющий УСН, может выставить заказчику первичные учетные документы по формам КС-2 и КС-3 на объем и стоимость работ по строительству, выполненных на основании контракта, с выделенной в них суммой НДС. При этом обязанности выставлять счета-фактуры у компании на УСН нет. В связи с этим возник вопрос о необходимости уплаты НДС на основании выставленных заказчику первичных документов. Разъяснения по этому вопросу дала ФНС в письме от 26.05.2023 г. № СД-4-3/6648.

Акт по форме № КС-2 и справка по форме № КС-3 – первичные документы, на основании которых можно принять НДС к вычету по подрядным работам.

Организации на УСН не признаются плательщиками НДС, за исключением НДС, подлежащего уплате в бюджет при ввозе товаров на таможенную территорию РФ, а также НДС, уплачиваемого в соответствии со статьями 161 и 174.1 Налогового кодекса (п. 2 ст. 346.11 Налогового кодекса).

Составлять счета-фактуры обязаны налогоплательщики НДС при совершении операций, признаваемых объектом налогообложения НДС (за исключением операций, не подлежащих налогообложению в соответствии со статьей 149 Налогового кодекса).

Организации, применяющие УСН, не являются налогоплательщиками НДС, поэтому обязанность составления счетов-фактур у этих лиц отсутствует. В этой связи при реализации товаров (работ, услуг) указанными организациями счета-фактуры не выставляются.

В то же время при выставлении лицами, применяющими УСН, счета-фактуры с выделением суммы НДС вся сумма налога, указанная в этом счете-фактуре, переданном покупателю товаров (работ, услуг), подлежит уплате в бюджет на основании пункта 5 статьи 173 Налогового кодекса.

Таким образом, обязанность по уплате НДС в бюджет возлагается на продавца (подрядчика), применяющего УСН, только в случае выставления таким продавцом (подрядчиком) счета-фактуры с выделением в нем суммы НДС.

Поэтому, чиновники отметили, что если подрядчик передал заказчику только первичные учетные документы (по формам КС-2 и КС-3) с выделенной в них суммой НДС, но не выставил при этом счет-фактуру, то обязанности по уплате НДС в бюджет у продавца (подрядчика), применяющего УСН, не возникает.