Как ИП на УСН заполнить декларацию по УСН за 2023 год

ИП, применяющим УСН, не позднее 25 апреля 2024 года нужно отчитаться о доходах за 2023 год по форме, утвержденной приказом ФНС от 25.12.2020 № ЕД-7-3/958@.

В ФНС отметили, что наибольшие вопросы при заполнении декларации по УСН возникают при:

1. смене места регистрации налогоплательщика в течение одного налогового периода;

2. при применении пониженных налоговых ставок, установленных региональным законодательством;

3. в случае уменьшения налога на страховые взносы при применении объекта налогообложения «Доходы»;

4. утрате права на применение ПСН при совмещении спецрежимов.

1. При изменении ИП места регистрации адреса заполнить декларацию по УСН с объектом «доходы» нужно, учитывая следующее:

• в разделе 1.1 декларации в строках 010, 030, 060 и 090 указывается код ОКТМО по месту нахождения на последний день отчетного или налогового периода;
• в разделе 2.1.1 декларации в строках 120 - 123 указывается ставка, по которой рассчитали авансовые платежи (налог) за соответствующий период. Если нет оснований применять повышенную ставку 8%, указывается ставка, действующая в регионе по месту нахождения на последнее число соответствующего периода;
• в строках 130 - 133 - авансовые платежи и налог, которые вы начислили по итогам отчетных периодов и года исходя из ставок, указанных в строках 120 - 123.

Авансовые платежи, которые были рассчитаны по другой ставке до переезда, не пересчитываются.

При изменении ИП места регистрации адреса заполнить декларацию по УСН с объектом «доходы минус расходы» нужно, учитывая следующее:

• в разделе 1.2 декларации в строках 010, 030, 060 и 090 указывается код ОКТМО по месту нахождения на последний день отчетного периода или календарного года;
• в разделе 2.2 декларации в строках 260 - 263 указываются ставки, по которым рассчитали авансовые платежи (налог) за соответствующий период. Если нет оснований применять повышенную ставку 20%, отражается ставка, действующая в регионе по месту нахождения на последнее число отчетного или налогового периода;
• в строках 270 - 273 - сумму авансовых платежей и налога, которую рассчитали по итогам отчетных периодов и года исходя из ставок, указанных в строках 260 - 263.

Авансовые платежи, которые были рассчитаны по другой ставке до переезда, не пересчитываются.

2. При применении пониженных налоговых ставок, установленных региональным законодательством:

• в строке 101 (201 – для УСН «доходы минус расходы») указывается код признака применения налоговой ставки «1», если в течение налогового периода применялась ставка 6% (15%) или ставка, установленная законом субъекта РФ. Если в налоговом периоде доходы составили более 150 млн руб., не превысив 200 млн руб. (по общему правилу эти лимиты ежегодно индексируются на коэффициент-дефлятор), и (или) средняя численность работников составила более 100 чел., но не выше 130 чел., то нужно указать «2» и дальше заполнять декларацию в общем порядке;
• в строках 120 - 123 (260 – 263 для УСН «доходы минус расходы») нужно указать ставку, действующую в регионе, где ИП проживал на последнее число отчетного (налогового) периода;
• в строке 124 (264 для УСН «доходы минус расходы») отражается код налоговой льготы, если она применялась. В первой части показателя проставьте код из приложения № 5 к Порядку заполнения декларации. Во второй части указывается номер, пункт и подпункт статьи закона субъекта РФ, установившего льготу.

Для каждой структурной единицы отведено четыре знако-места. Заполнять эту часть показателя нужно слева направо. Если реквизит имеет меньше четырех знаков, в свободных знако-местах слева от значения проставляются нули.

Если регион предоставил ИП налоговые каникулы по УСН, он все равно должен сдать декларацию (ст. 346.23 Налогового кодекса).

Заполнять ее нужно в общем порядке, учитывая следующие особенности:

• в разделе 2.1.1 в строке 101 (в разделе 2.2 в строке 201 – для УСН «доходы минус расходы») указывается «1»;
• в строках 120 - 123 (в строках 260 – 263 для УСН «доходы минус расходы») указывается ставка «0.0»;
• в строке 124 (в строке 264 – для УСН «доходы минус расходы») указывается код налоговой льготы. В первой части показателя указывается код «3462040» из приложения № 5 к Порядку заполнения декларации, а во второй - номер, пункт и подпункт статьи закона субъекта РФ, установившего льготу.

Предприниматели в период действия налоговых каникул, когда применяется ставка 0 %, не уплачивают минимальный налог.

3. Раздел 2.1.1 декларации при применении объекта налогообложения «доходы» в случае уменьшения ИП налога на страховые взносы заполняется с учетом следующего:

• по строкам 140 - 143 указывается нарастающим итогом сумма страховых взносов, расходов по выплате работникам пособий по временной нетрудоспособности и платежей (взносов) по договорам добровольного личного страхования, предусмотренных пунктом 3.1 статьи 346.21 Налогового кодекса, уменьшающая сумму налога (авансовых платежей по налогу), исчисленную за налоговый (отчетный) период;
• если у ИП есть сотрудники, в строке 102 он указывает код «1». Сумма налога (авансовых платежей по налогу) может быть уменьшена им на сумму страховых взносов, платежей (взносов) и пособий, указанных в пункте 3.1 статьи 346.21 Налогового кодекса, не более чем на 50 % – значения показателей по строкам 140 - 143 не должны быть больше 1/2 суммы исчисленного налога (авансовых платежей по налогу) указанной, соответственно, по строкам 130 – 133;
• если у ИП есть сотрудники, в строке 102 он указывает код «2». По строкам 140 - 143 указывается сумма уплаченных страховых взносов на ОПС и на ОМС в размере, определенном в соответствии с пунктами 1, 1.2 статьи 430 Налогового кодекса, уменьшающая сумму налога (авансовых платежей по налогу). При этом сумма страховых взносов, уплаченных в налоговом (отчетном) периоде и относящихся к данному налоговому периоду, указываемая по строкам 140 - 143, не должна быть больше суммы исчисленного налога (авансовых платежей по налогу), указанной по строкам 130 - 133.

ИП на УСН «Доходы» или на патенте может уменьшить сумму налога на размер фиксированных страховых взносов. За 2024 год фиксированный платеж равен сумме 49 500 рублей.

Страховые взносы в размере 1 % с доходов, превышающих 300 тыс. рублей, за расчетный период 2024 года могут быть учтены в уменьшение налогов по УСН или ПСН как за 2024 год, так и за 2025 год.

4. Заполнение декларации по УСН при одновременном применении УСН и ПСН в случае утраты права на применение патента

ИП, применяющий одновременно ПСН и УСН, считается утратившим право на применение ПСН и перешедшим по видам предпринимательской деятельности, по которым применялся патент, на УСН, если с начала календарного года доходы от реализации, определяемые в соответствии со статьей 249 Налогового кодекса, по обоим указанным спецрежимам превысили 60 млн рублей (письмо Минфина от 30.12.2020 № 03-11-11/116619).

При этом сумма налога, уплачиваемого при применении УСН, подлежащая уплате за налоговый период, в котором ИП утратил право на применение ПСН, уменьшается на сумму налога, уплаченного в связи с применением ПСН.

В разделах 1.1, 1.2 декларации в зависимости от выбранного объекта налогообложения по УСН в строке 101 указывается сумма налога, уплаченная в связи с применением ПСН, подлежащая зачету в соответствии с пунктом 7 статьи 346.45 Налогового Кодека.

Эту строку заполняют только те ИП, которые в течение года применяли ПСН (одновременно находясь на УСН) и утратили право на применение ПСН по основаниям, указанным в пункте 6 статьи 346.45 Налогового Кодекса.

Помимо этого, в ФНС напомнили о том, как отразить суммы доходов в декларации по УСН в случае работы с маркетплейсами.

Доходы налогоплательщиков, применяющих УСН, не уменьшаются на сумму агентского вознаграждения, удерживаемого агентом из выручки от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав, поступающей ему от покупателей товаров, а также на сумму неустоек (штрафов), удержанных агентом из выручки от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав. Данная позиция отражена в письмах Минфина от 01.09.2023 г. № 03-11-11/83988, ФНС от 05.05.2023 № СД-4-3/5762@.