ИП разрешили учесть дополнительный страховой взнос на УСН или ПСН

ИП уплачивает «за себя» страховые взносы двух видов – фиксированные и дополнительные.

Фиксированные взносы — это взносы на обязательное пенсионное и медицинское страхование — ОПС и ОМС. Они не зависят от результатов деятельности, их нужно платить, даже если ИП не получал доход, сработал в убыток или вообще не вел бизнес в текущем году. Но до тех пор, пока ИП имеет официальный статус и не снялся с учета в качестве предпринимателя, он считается действующим субъектом предпринимательской деятельности, а значит должен уплачивать взносы.    

Дополнительные страховые взносы — 1% с годового дохода более 300 тыс. рублей.

По закону установлено 2 срока уплаты страховых взносов:

• не позднее первого рабочего дня 2025 года (перенос с 31 декабря 2024 года) – фиксированную часть;
• не позднее 1 июля 2025 года — взносы на ОПС с дохода, превышающего 300 тыс. рублей – дополнительная часть. 

ИП на УСН «Доходы» или на патенте может уменьшить сумму налога на размер фиксированных страховых взносов. За 2024 год фиксированный платеж равен сумме 49 500 рублей - теперь это единый взнос в совокупном размере на ОПС и ОМС.

При этом региональная УФНС разъясняла, что что страховые взносы, исчисленные в размере 1% с доходов, превышающих 300 тыс. рублей за расчетный период, могут быть учтены в уменьшение налогов по спецрежимам как в текущем году, так и в следующем году.

К примеру, страховые взносы в размере 1 % с доходов, превышающих 300 тыс. рублей, за расчетный период 2024 года могут быть учтены в уменьшение налогов по УСН или ПСН как за 2024 год, так и за 2025 год.

Подробнее правомерность такого учета дополнительных взносов разъяснила ФНС в письме от 08.04.2024 № СД-4-3/4104@.

Прежде всего, налоговики напомнили свою точку зрения о порядке учета дополнительного страхового взноса в размере 1 %, обнародованную в 2023 году.

В письме ФНС от 25.08.2023 № СД-4-3/10872@ было указано, что для целей уменьшения налога (авансовых платежей по налогу) по УСН за 2023 год или налога по ПСН за 2023 год, на страховые взносы, исчисленные в размере 1% с доходов свыше 300 тыс. рублей за расчетный период 2023 года, подлежащих уплате не позднее 1 июля 2024 года, такие страховые взносы могут быть признаны налогоплательщиком подлежащими уплате как в 2023 году, так и в 2024 году.

ФНС указала, что в аналогичном порядке следует учитывать указанные страховые взносы за последующие расчетные периоды.

Как указала налоговая служба, порядок учета на УСН или ПСН дополнительного страхового платежа в размере 1% с суммы доходов свыше 300 тыс. рублей, подлежащего уплате не позднее 1 июля 2025 года, является следующим:

• по выбору ИП этот платеж можно признать как в 2024, так и в 2025 году;
• исключается возможность повторного признания платежа в следующем году, если на него был уменьшен налог текущего года;
• если в текущем году налогоплательщик уменьшил налог не на всю сумму взносов, он вправе использовать оставшуюся неучтенную сумму при уменьшении налога (авансовых платежей) за налоговый период (отчетные периоды) следующего года.

То есть, сумма страховых взносов, на которые был уменьшен налог (авансовые платежи по налогу) по УСН за налоговый период (отчетные периоды) 2024 года или налог по ПСН за налоговый период 2024 года, повторно не учитывается при уменьшении налога (авансовых платежей по налогу) по УСН за налоговый период (отчетные периоды) 2025 года или налога по ПСН за налоговый период 2025 года.

ИП в 2024 и 2025 годах применяет УСН с объектом налогообложения в виде доходов.

Доходы ИП на УСН составили:

• 1 млн руб. – за 2024 год;
• 1,5 млн руб. – за 2025 год.

Страховые взносы в размере 1% с доходов, превышающих 300 тыс. руб., за 2024 год составляют 7 тыс. рублей ((1 млн рублей – 300 тыс. рублей) х 1%).

Сумма налога, исчисленная по УСН, за налоговые периоды 2024 и 2025 годов составит:

• 60 тыс. рублей за 2024 год (1 млн рублей х 6%);
• 90 тыс. рублей за 2025 год (1,5 млн рублей х 6%).

При этом ИП уменьшил налог по УСН за 2024 год только на 5 тыс. рублей из 7 тыс. рублей исчисленных страховых взносов в размере 1% с доходов, превышающих 300 тыс. рублей, за 2024 год.

В указанной ситуации налогоплательщик вправе использовать оставшуюся сумму указанных страховых взносов в размере 2 тыс. рублей при уменьшении налога (авансовых платежей) по УСН за налоговый период (отчетные периоды) 2025 года.

Сумма страховых взносов в размере 5 тыс. руб., учтенная при исчислении налога по УСН за 2024 год, повторно не учитывается при уменьшении налога (авансовых платежей) по УСН за налоговый период (отчетные периоды) 2025 года.