Как рассчитать и уплатить минимальный налог на УСН

Для предпринимателей, выбравших объект на УСН «доходы минус расходы», действует правило минимального налога – если по итогам года сумма исчисленного налога оказалась меньше 1% полученных за год доходов, уплачивается минимальный налог в размере 1% от фактически полученных доходов. Предприниматели на УСН с объектом «доходы» минимальный налог не уплачивают.

Обязанность по уплате налога возникает у «упрощенца», если:

• сумма налога на УСН, исчисленная в общем порядке, оказалась меньше суммы исчисленного минимального налога;
• по итогам года налогоплательщик получил убыток, в связи с чем отсутствует налоговая база для исчисления налога по итогам налогового периода (письмо Минфина от 25.11.2021 № 03-11-11/95260).

Сумма минимального налога исчисляется за налоговый период в размере 1 % налоговой базы, которой являются доходы, определяемые в соответствии со статьей 346.15 Налогового кодекса, то есть доходы от реализации и внереализационные доходы, определяемые на основании статьей 249 и 250 Налогового кодекса.

Избежать уплаты минимального налога можно лишь, изменив объект налогообложения на «доходы» или сменить режим налогообложения с УСН на ОСН (письмо Минфина от 16.01.2019 №  03-11-06/2/1389).

Чтобы определить, уплачивать на УСН обычный или минимальный налог, нужно:

1. определить налоговую базу на УСН и рассчитать налог по общим правилам;

2. рассчитать минимальный налог;

3. сравнить полученные величины для определения того, какой из налогов на УСН уплачивать – «обычный» налог или минимальный. Если минимальный налог получился больше, чем обычный, значит, нужно заплатить минимальный.

Компания на УСН (объект «доходы, уменьшенные на величину расходов») в 2023 году получила доходы в размере 28 000 000 руб., а расходы составили 27 000 000 руб.

1. Определяем налоговую базу

Налоговая база равна 1 000 000 рублей (28 000 000 руб. - 27 000 000 руб.).

2. Определяем сумму налога

Сумма налога составит 150 000 рублей (1 000 000 руб. × 15%).

3. Рассчитаем минимальный налог

Минимальный налог равен 280 000 рублей (28 000 000 руб. × 1%).

В данном случает уплатить нужно именно эту сумму, а не сумму налога, исчисленную в общем порядке.

При этом разницу между уплаченным минимальным налогом и суммой начисленного налога в размере 130 000 рублей (280 000 руб. – 150 000 руб.) организация вправе учесть при расчете «упрощенного» налога за 2024 год.

Минимальный налог, также как и «обычный» налог на УСН, компании нужно заплатить в составе ЕНП не позднее 28 марта следующего года.