Как учитывать доходы на УСН при торговле на маркетплейсах

Как правило, маркетплейсы работают с продавцами товаров по агентскому договору. По этим договорам маркетплейс удерживает в свою пользу вознаграждение из перечисленной покупателем на его счет суммы. Оставшуюся сумму за вычетом этого вознаграждения маркетплейс переводит на счет селлера. 

Перечень доходов, не учитываемых по УСН, установлен в статье 251 Налогового кодекса  (пп. 1 п. 1.1 ст. 346.15 Налогового кодекса). Данный перечень доходов является закрытым.

При этом статья 251 Налогового кодекса не устанавливает возможности уменьшения доходов принципалов на сумму вознаграждений, уплачиваемых ими агентам.

В связи с этим доходы принципала, применяющего УСН, не уменьшаются на сумму агентского вознаграждения, удерживаемого агентом из выручки от реализации, поступающей ему от покупателей товаров.

Следовательно, доход продавца составляет вся сумма денег, поступившая макретплейсу от покупателя за товары, а не только та, которую агрегатор перечисляет селлеру.

В соответствии с пунктом 1 статьи 346.17 Налогового кодекса датой получения доходов у налогоплательщиков, применяющих УСН, признается день поступления денежных средств на счета в банках или в кассу, получения иного имущества (работ, услуг), имущественных прав, а также погашения задолженности (оплаты) налогоплательщику иным способом.

При этом, учитывая особенности реализации товаров по агентским договорам через маркетплейс, дате получения дохода принципала, применяющего УСН, будет соответствовать дата возникновения права у принципала распоряжаться полученными доходами.

Такое разъяснение дал Минфин в письме от 01.09.2023 г. № 03-11-11/83988.