Доходы от ПСН для уплаты налога на УСН по повышенной ставке

Налоговый кодекс не содержит запрета на совмещение УСН и ПСН. Однако, совмещение данных спецрежимов имеет ряд особенностей.

УСН применяется в отношении всей деятельности ИП в целом независимо от осуществляемых им видов деятельности и количества объектов, характеризующих каждый из них. А вот ПСН разрешена только в отношении отдельных видов предпринимательской деятельности.

Совмещая эти спецрежимы, предприниматели обязаны вести раздельный учет имущества, обязательств и хозяйственных операций, поскольку:

• если доходы налогоплательщика превысят 200 млн рублей, такой налогоплательщик считается утратившим право на применение УСН с начала того квартала, в котором допущено указанное превышение доходов. В случае, если налогоплательщик применяет одновременно УСН и ПСН, при определении этой величины доходов учитываются доходы по обоим указанным специальным налоговым режимам (п. 4 ст. 346.13 Налогового кодекса);
• ИП считается утратившим право на применение ПСН и перешедшим на общий режим налогообложения (на УСН, на ЕСХН - в случае применения налогоплательщиком соответствующего режима налогообложения) с начала налогового периода, на который ему был выдан патент, в случае, если с начала календарного года доходы от реализации, по всем видам предпринимательской деятельности, в отношении которых применяется ПСН, превысили 60 млн рублей (пп. 1 п. 6 ст. 346.45 Налогового кодекса).

То есть, налогоплательщик должен:

• для соблюдения лимита доходов на УСН (200 млн руб.) учитывать доходы от реализации на УСН + внереализационные доходы на УСН + доходы от реализации на ПСН;
• для соблюдения лимита доходов на ПСН (60 млн руб.) учитывать доходы от реализации на ПСН + доходы от реализации на УСН.

Если доход ИП, совмещающего УСН с ПСН получен в пределах от 150 до 200 млн руб. (с учетом коэффициента-дефлятора), такой предприниматель должен платить налог на УСН по ставке 8% (20%) в зависимости от объекта налогообложения, пока не утратит право на применение УСН (п. 4 ст. 346.20 Налогового кодекса).

Однако, в этом случае Налоговый кодекс не говорит о необходимости учета всех доходов, полученных при совмещении спецрежимов.

Налоговый кодекс не содержит положений, регламентирующих учет доходов от предпринимательской деятельности, в отношении которой применяется ПСН, для определения размера доходов в целях применения повышенных налоговых ставок при применении УСН.

То есть, ИП, применяющие УСН и ПСН, в целях применения повышенных налоговых ставок по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН, доходы, полученные от деятельности в рамках ПСН, не учитывают. На это обратил внимание Минфин в письме от 27.03.2024 № 03-11-11/27549.