Устранение двойного налогообложения при применении УСН

По общему правилу, если международным договором РФ установлены иные правила и нормы, чем предусмотренные Налоговым кодексом и принятыми в соответствии с ним нормативными правовыми актами, применяются правила и нормы международных договоров Российской Федерации.

В целях устранения двойного налогообложения в отношении налогов на доходы и имущество между РФ и правительствами других стран заключаются соглашения об устранении двойного налогообложения (СОИДН).

Однако, сфера применения СОИДН и других аналогичных международных договоров Российской Федерации, ограничивается перечнем конкретных налогов. Из их положений следует, что в отношении России она распространяется на:

• налог на прибыль организаций;
• налог на доходы физических лиц;
• налог на имущество организаций;
• налог на имущество физических лиц.

УСН же является специальным налоговым режимом, устанавливающим особый порядок определения налоговой базы. При этом глава 26.2 Налогового кодекса не содержит специальных норм по устранению двойного налогообложения.

Минфин отмечает, что поскольку УСН заменяет собой не только налоги на доходы и имущество, но также и устанавливает освобождение от обязанности уплаты НДС, положения СОИДН не распространяются на упрощенную систему налогообложения, в силу того что данная система налогообложения не является аналогичной тем налогам, на которые распространяется Соглашения (письма Минфина от 09.04.2024 № 03-11-06/2/32569, от 27.03.2024 № 03-11-11/27543).

Налогоплательщики, применяющие УСН, при определении объекта налогообложения учитывают доходы, определяемые в порядке, установленном пунктами 1 и 2 статьи 248 Налогового кодекса (п. 1 ст. 346.15 Налогового кодекса).

Согласно пункту 1 статьи 248 Налогового кодекса к доходам относятся:

• доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав. При этом доходы от реализации определяются в порядке, установленном статьей 249 Налогового кодекса;
• внереализационные доходы. Внереализационные доходы определяются в порядке, установленном статьей 250 Налогового кодекса.

Пунктом 1 статьи 249 Налогового кодекса предусмотрено, что доходом от реализации признаются выручка от реализации товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и ранее приобретенных, выручка от реализации имущественных прав.

При этом выручка от реализации определяется исходя из всех поступлений, связанных с расчетами за реализованные товары (работы, услуги) или имущественные права, выраженные в денежной и (или) натуральной форме.

В этой связи в составе доходов при определении объекта налогообложения по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН, учитываются доходы, полученные как из источников в Российской Федерации, так и из источников за пределами Российской Федерации.

Соответственно, данные налогоплательщики должны отражать полученные доходы и произведенные расходы в книге учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих УСН, а по итогам налогового периода представлять в налоговый орган по месту жительства налоговую декларацию по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН.

В соответствии с подпунктом 22 пункта 1 статьи 346.16 Налогового кодекса налогоплательщики, применяющие УСН с объектом налогообложения в виде доходов, уменьшенных на величину расходов, при определении объекта налогообложения уменьшают полученные доходы на суммы налогов и сборов, уплаченные в соответствии с законодательством о налогах и сборах, за исключением налога, уплаченного в соответствии с главой 26.2 Кодекса, и НДС, уплаченного в бюджет в соответствии с пунктом 5 статьи 173 Налогового кодекса.

Суммы налогов и сборов, уплаченных в соответствии с законодательством иностранных государств, не учитываются в составе расходов при определении объекта налогообложения по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН (письмо Минфина от 19.01.2017 № 03-11-11/2021).

Следовательно, налоги, уплаченные за границей, не засчитываются при уплате и не учитываются в составе расходов при применении УСН.