Освобождение от штрафов за неуплату налогов с 2025 года

С 2025 года меняются правила освобождения от уплаты штрафов в случае неисполнения обязанности по перечислению обязательных платежей в бюджет. 

По общему правилу, установленному статьей 122 Налогового кодекса, неуплата или неполная уплата сумм налога, сбора, страховых взносов в результате занижения налоговой базы или базы для исчисления страховых взносов, иного неправильного исчисления налога (сбора, страховых взносов) или других неправомерных действий влечет ответственность.

В этом случае установлен штраф в размере 20 % от неуплаченной суммы налога (сбора, страховых взносов).

В случае умышленного совершения таких действий, штраф возрастает до 40 % (п. 3 ст. 122 Налогового кодекса).

При этом в соответствии с пунктом 4 статьи 122 Налогового кодекса не признается правонарушением неуплата или неполная уплата налога (сбора, страховых взносов) в случае, если у налогоплательщика (плательщика сбора, страховых взносов) со дня, на который приходится установленный Налоговым кодексом срок уплаты налога (сбора, страховых взносов), до дня вынесения решения о привлечении к ответственности за правонарушение непрерывно имелось положительное сальдо ЕНС в размере, достаточном для полной или частичной уплаты налога.

В этом случае налогоплательщик (плательщик сбора, страховых взносов) освобождается от ответственности в части, соответствующей указанному положительному сальдо ЕНС.

С 2025 года в этих случаях будут учитываться не только суммы, формирующие положительное сальдо ЕНС, но и зарезервированные платежи.

Принят Федеральный закон от 08.08.2024 № 259-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации о налогах и сборах», который, также как и закон «о налоговой реформе 2025 года», внес многочисленные изменения в Налоговый кодекс.

Будет установлено, что правонарушением по статье 122 Налогового кодекса не признается неуплата или неполная уплата налога (сбора, страховых взносов) в случае, если у налогоплательщика со дня, на который приходится установленный срок уплаты налога (сбора, страховых взносов), до дня вынесения решения о привлечении к ответственности, непрерывно имелись в размере, достаточном для полной или частичной уплаты налога:

• положительное сальдо ЕНС;
• либо суммы денежных средств, зачтенные в счет исполнения предстоящей обязанности по уплате конкретного налога (сбора, страхового взноса).

В этом случае компанию или ИП освободят от уплаты штрафа за неуплату налога в части, соответствующей указанному положительному сальдо ЕНС или сумме денежных средств, зачтенной в счет исполнения предстоящей обязанности по уплате конкретного налога (сбора, страхового взноса.

В то же время есть случаи, когда положительное сальдо ЕНС не спасет от штрафа по статье 122 Налогового кодекса. 

Минфин отмечает, что если деяние совершено умышленно, а штраф за это назначается согласно пункту 3 статьи 122 Налогового кодекса, правило об освобождении от ответственности в таком случае не действует (письмо от 26.02.2024 г. № 03-02-08/16653).