Когда положительное сальдо ЕНС не спасет от штрафа

Неуплата или неполная уплата сумм налога, сбора, страховых взносов в результате занижения налоговой базы или базы для исчисления страховых взносов, иного неправильного исчисления налога (сбора, страховых взносов) или других неправомерных действий влечет ответственность.

В этом случае установлен штраф в размере 20 % от неуплаченной суммы налога (сбора, страховых взносов) (п. 1 ст. 122 Налогового кодекса).

В случае умышленного совершения таких действий, штраф возрастает до 40 % (п. 3 ст. 122 Налогового кодекса).

То есть возрастание размера ответственности за неуплату или неполную уплату налога, сбора, взносов зависит от отличительного квалифицирующего признака правонарушения – умысла на достижение указанного неправомерного результата.

В то же время, с 1 января 2023 года не признается правонарушением неуплата или неполная уплата налога в случае, если у налогоплательщика со дня, на который приходится установленный срок уплаты налога, до дня вынесения решения о привлечении к ответственности за правонарушение, непрерывно имелось положительное сальдо ЕНС в размере, достаточном для полной или частичной уплаты налога.

В этом случае налогоплательщик (плательщик сбора, страховых взносов) освобождается от ответственности в части, соответствующей указанному положительному сальдо ЕНС.

Однако, Минфин отметил, что вышеприведенные условия распространяются только на нарушения, квалифицируемые по пункту 1 статьи 122 Налогового кодекса.

Если деяние совершено умышленно, а штраф за это назначается согласно пункту 3 статьи 122 Налогового кодекса, правило об освобождении от ответственности в таком случае не действует (письмо Минфина от 26.02.2024 г. № 03-02-08/16653).