Как ИП считать лимит для освобождения от НДС на ОСН при совмещении с ПСН

Минфин разъяснил, как ИП, который одновременно применяет общую систему налогообложения и патент, рассчитывать лимит выручки для освобождения от НДС. Ведомство подтвердило, что доходы от деятельности на ПСН в двухмиллионный лимит не включаются. При этом правило касается именно совмещения ОСН и ПСН и расчета выручки для освобождения от НДС по статье 145 Налогового кодекса.

ИП на ОСН может воспользоваться освобождением от обязанностей по исчислению и уплате НДС, если выручка от реализации товаров, работ и услуг без учета НДС за 3 предшествующих последовательных календарных месяца в совокупности не превысила 2 млн руб. (абз. 1 п. 1 ст. 145 Налогового кодекса).

[button text="Совмещаете ОСНО и патент? Поможем проверить расчет лимита по НДС"]

Контролировать этот показатель необходимо и после получения освобождения. Если в течение периода его использования выручка без НДС за каждые 3 последовательных календарных месяца превысит 2 млн руб., право на освобождение утрачивается с 1-го числа месяца, в котором произошло превышение, и до окончания срока освобождения (абз. 1 п. 5 ст. 145 Налогового кодекса).

Проблема возникает у предпринимателя, который одновременно ведет деятельность на ОСН и ПСН.

Статья 145 Налогового кодекса не устанавливает специальных правил определения выручки для такого совмещения, поэтому возникает вопрос: нужно ли складывать поступления от обоих налоговых режимов при проверке двухмиллионного лимита.

Минфин исходил из позиции Пленума ВАС, что освобождение по статье 145 Налогового кодекса  связано с незначительным объемом операций, облагаемых НДС. Поэтому поступления по операциям, которые НДС не облагаются или освобождены от налогообложения, при определении размера выручки для этого освобождения учитывать не следует. (п. 4 постановления Пленума ВАС от 30.05.2014 № 33).

ИП, применяющие ПСН, по общему правилу не признаются плательщиками НДС в отношении деятельности на патенте. Поэтому, при совмещении ОСНО и ПСН выручку от реализации товаров, работ и услуг в рамках патентной системы при расчете лимита по статье 145 Налогового кодекса учитывать не нужно (п. 11 ст. 346.43, абз. 1 п. 1, абз. 1 п. 5 ст. 145 Налогового кодекса).

Это правило работает и после получения освобождения. В письме ведомство прямо ссылается одновременно на пункт 1 и пункт 5 статьи 145 Налогового кодекса.

Следовательно, выручка от деятельности на ПСН не учитывается как при определении первоначального права на освобождение, так и при дальнейшем контроле двухмиллионного лимита в период его использования (абз. 1 п. 1, абз. 1 п. 5 ст. 145 Налогового кодекса).

Таким образом, рост выручки по патентной деятельности сам по себе не означает превышения именно того лимита, который установлен статьей 145 Налогового кодекса для освобождения от НДС. При его проверке Минфин предписывает учитывать выручку от реализации без включения выручки по операциям, в отношении которых применяется ПСН (письмо Минфина от 17.07.2026 № 03-07-11/61891).

[button text="Применяете несколько налоговых режимов? Проверим налоговые риски"]

В то же время речь идет именно о выручке от реализации товаров, работ и услуг, в отношении которой применяется ПСН. Это соответствует общему правилу о НДС при патентной системе: из непризнания ИП плательщиком НДС предусмотрены исключения.

Так, пунктом 11 статьи 346.43 Налогового кодекса предусмотрено, что ИП, применяющие ПСН, не признаются налогоплательщиками НДС, за исключением:

• видов предпринимательской деятельности, в отношении которых не применяется ПСН;
• при ввозе товаров в РФ, включая суммы НДС, подлежащие уплате при завершении действия таможенной процедуры свободной таможенной зоны на территории Особой экономической зоны в Калининградской области;
• при осуществлении операций, облагаемых в соответствии со статьями 161 и 174.1 Налогового кодекса.

В связи с этим НДС не облагаются именно операции по реализации товаров (работ, услуг), осуществляемые индивидуальными предпринимателями, применяющими ПСН.