Когда жалоба в ФНС не приостановит взыскание задолженности

Компания или ИП могут не согласиться с решением налоговой и обжаловать его в вышестоящий налоговый орган. Но сама по себе жалоба, по общему правилу, не означает, что инспекция должна прекратить исполнение спорного акта. Для бизнеса это принципиально — пока идет досудебный спор, меры по взысканию задолженности могут продолжаться.

Предприниматель попросил приостановить решение о взыскании задолженности, обнаружив блокировку счетов

Арбитражный суд Поволжского округа в постановлении от 22.05.2026 № Ф06-1828/2026 подтвердил, что предусмотренный Налоговым кодексом заявительный механизм приостановления для организаций и ИП распространяется не на любой акт налоговой. В рассмотренном деле предприниматель пытался приостановить решение о взыскании задолженности, однако суд указал, что предусмотренный статьей 138 Налогового кодекса механизм к такому решению не применяется.

Спор возник у индивидуального предпринимателя. 17 марта 2025 года он обнаружил, что по требованию инспекции на его банковском счете приостановлены операции на сумму 137 428,11 руб. В качестве основания банк указал решение налогового органа от той же даты № 45739. По словам предпринимателя, самого решения он не получал, его содержание ему было неизвестно, а указанной задолженности, как он полагал, у него не было.

[button text="Заблокировали операции по счету? Поможем разобраться с требованиями ИФНС"]

В тот же день ИП обратился с жалобой в региональное УФНС. Среди прочего он потребовал предоставить ему копию решения и обосновывающие документы, отменить решение о взыскании задолженности и приостановить его исполнение.

Однако УФНС не приняло решение о приостановлении исполнения в порядке статьи 138 Налогового кодекса. Предприниматель посчитал такое бездействие незаконным и обратился в суд.

Подача жалобы сама по себе не приостанавливает решение налоговой

Общее правило Налогового кодекса состоит в том, что подача жалобы в вышестоящий налоговый орган не останавливает исполнение обжалуемого акта или совершение обжалуемого действия. Для организаций и ИП действует специальное исключение, но оно касается определенных решений налогового органа (п. 5, 5.1 ст. 138 Налогового кодекса).

[button text="Не согласны с решением ИФНС? Подготовим жалобу"]

В частности, организация или ИП могут просить приостановить исполнение вступившего в силу решения о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения либо решения об отказе в привлечении к такой ответственности. Для этого необходимо подать соответствующее заявление и обеспечить исполнение спорной обязанности банковской гарантией (п. 5.1 ст. 138 Налогового кодекса).

Заявление о приостановлении полностью или частично подается одновременно с жалобой на вступившее в силу решение. Банковскую гарантию гарант направляет в налоговый орган, который вынес обжалуемое решение, в электронной форме по ТКС. Вышестоящий налоговый орган должен принять решение по заявлению в течение 5 рабочих дней со дня его получения (п. 5.1 ст. 138, п. 1 ст. 139 Налогового кодекса).

Когда решение о взыскании задолженности приостановить нельзя

Однако, не все решения налоговиков можно приостановить. Именно вид обжалуемого акта стал ключевым обстоятельством дела.

Предприниматель обжаловал решение о взыскании задолженности. Но суд установил, что это не решение о привлечении к ответственности за налоговое правонарушение и не решение об отказе в привлечении к ответственности. Поэтому механизм приостановления, предусмотренный статьей 138 Налогового кодекса для организаций и ИП, к нему неприменим.

Кроме того, предприниматель не обеспечил приостановление банковской гарантией. Суд отметил оба обстоятельства и пришел к выводу, что УФНС не было обязано принимать по его заявлению решение о приостановлении. Поэтому права предпринимателя соответствующим бездействием нарушены не были.

Таким образом, для организации или ИП недостаточно одновременно с жалобой написать заявление о приостановлении. Сначала необходимо определить, какой именно акт обжалуется. Заявительный механизм пункта 5.1 статьи 138 Налогового кодекса предназначен для вступивших в силу решений о привлечении или об отказе в привлечении к ответственности за налоговое правонарушение.

При этом важно не смешивать обычную жалобу и апелляционную. Апелляционная жалоба подается на еще не вступившее в силу решение о привлечении либо об отказе в привлечении к ответственности, вынесенное по статье 101 Налогового кодекса. Такое решение вступает в силу после принятия вышестоящим налоговым органом решения по апелляционной жалобе, поэтому специальное приостановление по пункту 5.1 статьи 138 Налогового кодекса в этот период не требуется (п. 9 ст. 101, ст. 101.2, п. 1 ст. 101.3 Налогового кодекса).

Иначе обстоит дело, когда организация или ИП обжалует уже вступившее в силу решение о привлечении или об отказе в привлечении к ответственности. Тогда до рассмотрения жалобы его исполнение может быть приостановлено полностью или частично по заявлению налогоплательщика при наличии соответствующей банковской гарантии (п. 5.1 ст. 138 Налогового кодекса).

Что важно учесть предпринимателям

При обжаловании решения налоговой сначала стоит установить его вид. Не следует рассчитывать, что любая жалоба в УФНС автоматически остановит взыскание. Для организаций и ИП это не общее последствие досудебного обжалования (п. 5 ст. 138 Налогового кодекса).

Если обжалуется вступившее в силу решение о привлечении или об отказе в привлечении к ответственности, заявление о приостановлении необходимо подать одновременно с жалобой и обеспечить спорную сумму соответствующей банковской гарантией. Вышестоящий налоговый орган рассматривает такое заявление в течение пяти рабочих дней (п. 5.1 ст. 138 Налогового кодекса).

Если же организация или ИП оспаривает другой акт, например решение о взыскании задолженности, механизм пункта 5.1 статьи 138 Налогового кодекса не применяется. При судебном обжаловании исполнение актов налогового органа и совершение его действий может быть приостановлено уже судом в порядке, предусмотренном процессуальным законодательством (п. 4 ст. 138 Налогового кодекса).