Потери товаров от атак БПЛА можно учесть при расчете налога на прибыль

Минфин разъяснил налоговые последствия утраты товаров в результате чрезвычайных ситуаций, в том числе атак БПЛА. Ведомство рассмотрело, как в таких случаях учитывать выбытие имущества для целей НДС и налога на прибыль, а также нужно ли восстанавливать ранее принятый к вычету НДС по уничтоженным товарам (письмо Минфина от 01.09.2026 г. № 03-07-11/76470).

[button text="Товар уничтожен при ЧС? Поможем правильно учесть налоговые последствия"]

Объектом обложения НДС является, в частности, реализация товаров, работ и услуг на территории России. Однако уничтожение или иное выбытие имущества в результате обстоятельств, не зависящих от воли налогоплательщика, реализацией не признается. Поэтому само выбытие товара из-за чрезвычайной ситуации не формирует объект обложения НДС (п. 1 ст. 146 Налогового кодекса, п. 10 постановления Пленума ВАС от 30.05.2014 № 33).

Минфин прямо распространяет этот подход и на товары, уничтоженные в результате атак БПЛА. Следовательно, начислять НДС только потому, что такой товар выбыл из собственности компании, не требуется.

Отдельный вопрос возникает, если при покупке уничтоженных товаров компания уже приняла входной НДС к вычету. Минфин указал, что утрата имущества вследствие чрезвычайной ситуации не относится к случаям, когда ранее правомерно принятый к вычету налог необходимо восстановить.

Ведомство сослалось на позицию ВАС, который пояснял, что сам факт утраты имущества в результате чрезвычайных обстоятельств не образует самостоятельного основания для восстановления вычета. Поэтому при уничтожении товаров вследствие ЧС, в том числе атаки БПЛА, ранее правомерно принятый по ним НДС восстанавливать не требуется (решение ВАС от 23.10.2006 № 10652/06).

По налогу на прибыль Минфин напомнил общий принцип — учитываются обоснованные и документально подтвержденные расходы, отвечающие требованиям статьи 252 Налогового кодекса и не исключенные из расходов статьей 270 Налогового кодекса.

При этом потери от стихийных бедствий, пожаров, аварий и других чрезвычайных ситуаций относятся к внереализационным расходам. Сюда же относятся затраты, связанные с предотвращением и ликвидацией последствий таких обстоятельств (ст. 247, п. 1 ст. 252, ст. 270, п. 2 ст. 265 Налогового кодекса).

Поэтому убытки от чрезвычайной ситуации Минфин разрешает признавать во внереализационных расходах. В письме отдельно упомянуты и затраты, связанные с ликвидацией последствий атак БПЛА. Такие расходы уменьшают налоговую базу при соблюдении общих требований к налоговым расходам.

При этом отдельно был определен период их учета — убытки, полученные налогоплательщиком в результате чрезвычайных ситуаций, включая затраты, связанные с ликвидацией последствий атак БПЛА, признаются в составе внереализационных расходов того отчетного (налогового) периода, в котором произошел факт уничтожения товарно-материальных ценностей.

Это практически важно, если последствия происшествия, оформление документов и фактическое списание товаров растянуты по времени. Из письма следует, что ведомство связывает признание такого убытка именно с периодом, когда произошел факт уничтожения ТМЦ.

При этом Минфин не установил специальное правило об учете этих убытков только лишь при наличии документов МЧС или Следственного комитета. Поэтому из письма нельзя делать вывод, что для налогового учета достаточно исключительно акта МЧС или Следственного комитета либо что такой документ сам по себе подтверждает размер всех понесенных расходов.

[button text="Проверим документы для учета потерь при расчете налога на прибыль"]

Это важное ограничение позиции Минфина: письмо подтверждает возможность налогового учета потерь от ЧС, но не вводит специальный упрощенный порядок их документального подтверждения.

Отметим, что ранее Минфин пояснял, какие документы оформляются для подтверждения убытков в этом случае.

Материальные потери от пожара для признания их в качестве внереализационных расходов, уменьшающих полученные доходы в целях налогообложения прибыли, могут быть подтверждены такими документами, как справка Государственной противопожарной службы МЧС, протокол осмотра места происшествия и акт о пожаре, которым устанавливается причина возгорания, акт инвентаризации, в котором фиксируется стоимость утраченного имущества, справка о прекращении уголовного дела (письма Минфина от 15.05.2023 № 03-03-06/1/43813, от 15.11.2017 № 03-03-06/1/75493).