Как сдача уточненки снижает размер налоговых штрафов

С 30 сентября 2026 года начинают действовать утвержденные ФНС правила учета обстоятельств, смягчающих ответственность за налоговые правонарушения. Для бизнеса одно из наиболее важных изменений касается уточненных деклараций. Если компания или ИП сами обнаружили недоплату, но на ЕНС не оказалось достаточно денег для полного освобождения от ответственности, добровольное исправление при определенных условиях позволит уменьшить штраф.

Когда уточненка полностью освобождает от ответственности

Для предпринимателей налоговые последствия при представлении уточненной отчетности зависят, прежде всего, от 2-х обстоятельств:

• когда подана уточненка;
• и достаточно ли положительного сальдо ЕНС для покрытия недостающего налога и соответствующих пеней.

Это следует из пункта 3, подпункта 1 пункта 4 статьи 81, пункта 3 статьи 114 Налогового кодекса, пунктов 8 и 9 Особенностей учета обстоятельств, смягчающих ответственность за совершение налогового правонарушения, утв. приказом ФНС от 24.07.2026 № ЕД-1-7/514@, (далее — Особенности).

[button text="Обнаружили ошибку в декларации? Поможем оценить последствия уточненки"]

В таком случае возможны ситуации:

1. срок подачи декларации уже истек, но срок уплаты налога еще не наступил (пункт 3 статьи 81 Налогового кодекса).

Налогоплательщик освобождается от ответственности, если успел подать уточненку до того, как узнал:

• что налоговая обнаружила неотраженные или неполно отраженные сведения либо ошибки, из-за которых налог оказался занижен;
• или что назначена выездная проверка.

В этом случае требование о наличии достаточного положительного сальдо ЕНС для освобождения от ответственности не установлено;

2. истекли и срок подачи декларации, и срок уплаты налога (подпункт 1 пункта 4 статьи 81 Налогового кодекса).

В этом случае для освобождения от ответственности должны одновременно выполняться 2 условия:

• уточненка подана до того, как налогоплательщик узнал об обнаруженных налоговой ошибках, приведших к занижению налога, или о назначении выездной проверки по этому налогу за соответствующий период;
• на момент подачи уточненки положительного сальдо ЕНС хватает на всю недостающую сумму налога и соответствующие ей пени.

Таким образом, после истечения срока уплаты налога одного добровольного исправления декларации уже недостаточно. Для освобождения от ответственности необходимо также, чтобы положительное сальдо ЕНС полностью покрывало недостающий налог вместе с пенями.

При этом наличие положительного сальдо ЕНС на момент представления уточненной декларации, увеличивающей налоговые обязательства налогоплательщика по итогам налогового периода, может рассматриваться в качестве смягчающего ответственность.

Ранее ФНС уже допускала учитывать положительное сальдо ЕНС как смягчающее обстоятельство при подаче уточненки. В 2025 году ведомство уточнило подход — при определении размера снижения необходимо сопоставлять положительное сальдо ЕНС с суммой налога к доплате с учетом соответствующих пеней (п. 3 письма ФНС от 27.12.2023 № БВ-4-7/16343@, письмо ФНС от 06.08.2025 № БВ-4-7/7311@).

Когда можно избежать штрафа, а когда только снизить его

Если уточненная декларация представлена после окончания срока ее подачи и срока уплаты налога, избежать ответственности можно при соблюдении условий статьи 81 Налогового кодекса.

[button text="Нужно подать уточненку? Проверим налоговые риски"]

В частности, уточненку нужно подать до момента, когда налогоплательщик узнал об обнаружении инспекцией неотражения или неполноты сведений либо ошибок, приводящих к занижению налога, или о назначении выездной проверки.

Кроме того, на момент подачи уточненки должно быть сформировано положительное сальдо ЕНС в размере, достаточном для погашения недостающего налога и соответствующих пеней. Тогда речь идет именно об освобождении от ответственности, а не об уменьшении штрафа (п. 1 п. 4 ст. 81 Налогового кодекса, письмо ФНС от 27.12.2023 № БВ-4-7/16343@)

Если положительного сальдо для этого недостаточно, новый приказ ФНС позволяет применить другой механизм. Самостоятельное исправление ошибок путем подачи уточненки в пределах срока, установленного подпунктом 1 пункта 4 статьи 81 Налогового кодекса, признается смягчающим обстоятельством и является основанием для уменьшения штрафа в 2 раза (п. 8 Особенностей).

Если же уточненка представлена за пределами этого срока, сам факт самостоятельного исправления уже не признается таким смягчающим обстоятельством. Но возможность снизить санкцию остается. При выполнении условий нового порядка значение будет иметь возмещение ущерба бюджету до рассмотрения дела о налоговом правонарушении (п. 8, 9 Особенностей).

ТАБЛИЦА «Как подача уточненки влияет на ответственность»

Когда подана уточненка	Что с налогом и пенями	Что будет со штрафом
После истечения срока подачи декларации и срока уплаты налога, но до того, как налогоплательщик узнал об обнаружении налоговой соответствующей ошибки или о назначении выездной проверки	Положительного сальдо ЕНС хватает на весь недостающий налог и соответствующие пени	Освобождение от ответственности при соблюдении условий ст. 81 НК. Штраф не снижают — он вообще не применяется
Уточненка подана в тот же период, но положительного сальдо ЕНС недостаточно	Недостающий налог и пени покрыты не полностью	Самостоятельное исправление признают смягчающим обстоятельством, поэтому штраф уменьшается в 2 раза
Уточненка подана своевременно, а после нее до рассмотрения дела компания дополнительно погашает налог и пени	Погашено не менее 25%, 50%, 75% или 100% недостающего налога и пеней	Уже уменьшенный вдвое штраф дополнительно снижается соответственно на 20%, 40%, 60% или 80%
Уточненка подана уже после того, как нарушение выявила налоговая	До рассмотрения дела погашено не менее 50% выявленной недоимки и соответствующих пеней	Сама уточненка двукратного снижения не дает. Но за возмещение ущерба штраф можно уменьшить на 50%, 60% или 75% в зависимости от доли погашения

Таким образом, для бизнеса принципиальны сразу 2момента: когда подана уточненка и какое сальдо было на ЕНС.

Если положительного сальдо хватает на недостающий налог и соответствующие пени, при соблюдении остальных условий статьи 81 Налогового кодекса можно полностью освободиться от ответственности. При нехватке средств своевременная самостоятельная уточненка дает основание уменьшить штраф в 2 раза.

Если после этого до рассмотрения дела погасить часть налога и пеней, уже уменьшенный штраф дополнительно сокращается на 20 – 80%. В случае, когда уточненка представлена после выявления нарушения налоговой, действует другой механизм — снижение за счет возмещения ущерба бюджету (пп. 1 п. 4 ст. 81, п. 3 ст. 114 Налогового кодекса, п. 8, 9 Особенностей).

После своевременной уточненки штраф можно уменьшить еще больше

Если положительного сальдо на дату подачи уточненки было меньше, чем сумма недостающего налога и соответствующих пеней, ФНС будет учитывать имеющееся сальдо и последующую уплату недостающих сумм в период от подачи уточненки до даты рассмотрения дела о налоговом правонарушении. Это дает дополнительное смягчение уже после первоначального уменьшения штрафа в 2 раза (п. 9 Особенностей).

[button text="Налоговая начислила штраф? Найдем основания для его снижения"]

Размер дополнительного снижения зависит от того, какая часть недостающего налога и соответствующих пеней погашена:

Погашено	Дополнительное снижение уже уменьшенного вдвое штрафа
не менее 25%	на 20%
не менее 50%	на 40%
не менее 75%	на 60%
полностью	на 80%

 

Таким образом, своевременно подать уточненку недостаточно для максимально возможного снижения. Имеет значение и то, сколько задолженности бизнес успеет погасить до рассмотрения дела (п. 9 Особенностей).

Такой подход продолжает позицию, которую ФНС высказывала еще до принятия Особенностей. 

В письме от 06.08.2025 № БВ-4-7/7311@ налоговое ведомство указывало, что положительное сальдо ЕНС на момент подачи уточненки может рассматриваться как смягчающее обстоятельство, а его влияние на штраф определяется с учетом соотношения положительного сальдо и задекларированного налога к доплате с учетом пеней.

Компания самостоятельно обнаружила занижение налога и своевременно подала уточненную декларацию. Доплатить по ней нужно 160 000 руб.

Штраф за неуплату налога составляет 20%, то есть первоначально — 32 000 руб. (п. 1 ст. 122 Налогового кодекса).

Поскольку уточненка подана в срок, предусмотренный подпунктом 1 пункта 4 статьи 81 Налогового кодекса, но положительного сальдо ЕНС для освобождения от ответственности недостаточно, самостоятельное исправление признается смягчающим обстоятельством.

Поэтому штраф сначала уменьшается в два раза: 32 000 / 2 = 16 000 руб.

Допустим, вместе с соответствующими пенями задолженность, учитываемая при определении дальнейшего снижения, составляет 180 000 руб. До рассмотрения дела компания погасила 140 000 руб.

Доля погашения составит: 140 000 / 180 000 × 100% ≈ 77,8%.

Компания погасила не менее 75% налога и соответствующих пеней, поэтому уже уменьшенный вдвое штраф дополнительно снижается на 60%.

Размер дополнительного снижения: 16 000 × 60% = 9 600 руб.

Итоговый штраф: 16 000 − 9 600 = 6 400 руб.

---

Таким образом, первоначальный штраф в 32 000 руб. после последовательного применения двух смягчающих обстоятельств уменьшится до 6 400 руб.

Какой расчет применяется после выявления нарушения

Если уточненку представили уже за пределами срока, установленного в подпункте 1 пункта 4 статьи 81 Налогового кодекса, сама ее подача не считается предусмотренным п. 8 приказа смягчающим обстоятельством. Поэтому первоначального уменьшения штрафа в 2 раза за добровольное исправление не происходит (п. 8 Особенностей).

Однако налогоплательщик может получить снижение за возмещение ущерба бюджету (п. 9 Особенностей, утв. приказом ФНС России от 24.07.2026 № ЕД-1-7/514@; п. 5 ст. 101, п. 7 ст. 101.4 НК РФ)

Для этого:

• в уточненке должна быть отражена сумма налога к уплате в размере выявленной проверкой недоимки;
• до рассмотрения дела необходимо уплатить не менее 50% этой недоимки и соответствующих пеней. При погашении не менее 50% штраф уменьшается на 50%, не менее 75% — на 60%, при полной уплате — на 75%.

К примеру, если после выявления нарушения компания подала уточненку, в которой отразила 160 000 руб. недоимки, а вместе с пенями сумма к погашению составила 180 000 руб., и до рассмотрения дела компания уплатила 140 000 руб., то она погасила около 77,8% задолженности.

Поскольку погашено не менее 75% недоимки и соответствующих пеней, штраф уменьшается на 60%. Если первоначальный штраф составляет 20% от суммы недоимки, то есть 32 000 руб., после снижения он составит: 32 000 × 40% = 12 800 руб.

Предварительного уменьшения штрафа в два раза с последующей дополнительной скидкой здесь нет: такой механизм применяется при своевременном самостоятельном исправлении до выявления нарушения.

Таким образом, при одинаковых исходных суммах результат будет различаться.

Если компания своевременно сама исправила ошибку, штраф в нашем примере можно уменьшить до 6 400 руб. Если же нарушение уже выявила налоговая, при том же объеме погашения штраф составит 12 800 руб.

Это наглядно показывает, что момент подачи уточненки напрямую влияет на итоговый размер санкции.

Уточненка уменьшает не любой налоговый штраф

ФНС связывает самостоятельное исправление с правонарушениями, которые привели к неуплате или неполной уплате налога, занижению налоговой базы либо иному неправильному исчислению, удержанию или перечислению налога, сбора или страховых взносов (п. 8 Особенностей).

Речь идет о следующих правонарушениях:

• возникновение недоимки из-за грубого нарушения правил учета (п. 3 ст. 120 Налогового кодекса);
• неуплата или неполная уплата сумм налога (сбора, страховых взносов) в результате занижения налоговой базы (базы для исчисления страховых взносов), иного неправильного исчисления налога (сбора, страховых взносов) или других неправомерных действий (бездействия) (ст. 122 Налогового кодекса);
• невыполнение налоговым агентом обязанности по удержанию или перечислению налогов (ст. 123 Налогового кодекса).

ФНС учитывает самостоятельное исправление как смягчающее обстоятельство, если нарушение привело к недоплате налога, занижению налоговой базы либо неправильному исчислению, удержанию или перечислению обязательного платежа.

Однако, штраф за несвоевременную подачу декларации по статье 119 Налогового кодекса таким способом снизить нельзя — уточненка не устраняет сам факт нарушения срока (п. 8 Особенностей).

К примеру, если налогоплательщика привлекают к ответственности одновременно за несвоевременное представление декларации по статье 119 Налогового кодекса и за недоплату налога по статье 122 Налогового кодекса, самостоятельное исправление при соблюдении условий может стать основанием для двукратного снижения штрафа по статье 122 Налогового кодекса. Для штрафа по статье 119 Налогового кодекса этот механизм не применяется — последующая подача или исправление декларации не устраняет нарушение срока ее представления.

Рекомендации бизнесу

Если компания или ИП сами обнаружили ошибку, которая привела к недоплате налога, сначала стоит определить, можно ли еще подать уточненку в пределах условий подпункта 1 пункта 4 статьи 81 Налогового кодекса. Затем необходимо проверить положительное сальдо ЕНС и сопоставить его не только с налогом к доплате, но и с соответствующими пенями.

Если денег на ЕНС достаточно, при соблюдении остальных условий статьи 81 Налогового кодекса можно рассчитывать на освобождение от ответственности.

Если средств не хватает, своевременная уточненка позволяет уменьшить штраф вдвое, а дальнейшее погашение задолженности до рассмотрения дела — дополнительно сократить его. После выявления нарушения налоговой действует менее выгодный механизм — сама уточненка двукратного снижения уже не дает, но возмещение ущерба бюджету позволяет уменьшить штраф при соблюдении установленных ФНС условий.