Последствия изменения ключевой ставки ЦБ

25 октября 2024 года ЦБ принял решение повысить ключевую ставку на 200 б.п., до 21,00 % годовых. Новое значение ставки действует с 28 октября 2024 года. Это решение будет иметь последствия для налоговых и трудовых отношений.

Расчет пени по налоговым недоимкам

Размер ключевой ставки ЦБ имеет значение для расчета пени по налоговой задолженности.

В период с 9 марта 2022 года по 31 декабря 2024 года ставка пени для организаций принимается равной 1/300 действующей в этом периоде ключевой ставки Центрального банка (п. 5 ст. 75 Налогового кодекса).

Период просрочки определяется, начиная со дня, следующего за днем неуплаты, и по день погашения задолженности включительно.

Пени согласно статье 75 Налогового кодекса определяются за каждый день просрочки в процентах от неуплаченной суммы налога или сбора.

Сумма пеней начисляется за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налога или сбора начиная со следующего за установленным законодательством о налогах и сборах дня уплаты налога или сбора и уплачивается помимо причитающихся к уплате сумм налога или сбора и независимо от применения других мер обеспечения исполнения обязанности по уплате налога или сбора, а также мер ответственности за нарушение законодательства о налогах и сборах.

30 сентября 2024 года (с учетом переноса даты уплаты) компания должна была уплатить страховые взносы в размере 300 000 руб., однако не сделала этого. Взносы уплатили только 6 ноября 2024 года. Поэтому, компании понадобится рассчитать и перечислить пени.

Для расчета пени понадобится определить:

• период просрочки — с 1 октября по 6 ноября 2024 года. Это 37 календарных дней.
• значения ключевой ставки, действовавшие в период просрочки. В этот период действовали 2 ключевые ставки ЦБ — 19 % и 21 %.

При этом:

• в период с 01.10.2024 – 27.10.2024 (27 дней) действовала ставка 19 %;
• в период с 28.10.2024 – 06.11.2024 (10 дней) действовала ставка 10 %.

С учетом этого, пени составят 7 230 руб. ((300 000 руб. × 27 дн. × 19 % × 1/300) + (300 000 руб. × 10 дн. × 21 % × 1/300)).

Напомним, что в 2025 году будет действовать иной порядок расчета пени за неуплату налогов или взносов.

Проценты за несвоевременный возврат переплаты из бюджета

Налогоплательщик, плательщик сбора, плательщик страховых взносов и (или) налоговый агент вправе распорядиться суммой денежных средств, формирующих положительное сальдо его ЕНС, путем возврата этой суммы на открытый ему счет в банке (ст. 79 Налогового кодекса).

Для этого компания или ИП подают соответствующее заявление.

Если налоговый орган несвоевременно произвел возврат денежных средств налогоплательщику, он вправе требовать проценты за каждый календарный день просрочки. 

То есть при задержке возврата переплаты по налогам (положительного сальдо) более чем на 10 рабочих дней, налоговый орган начислит проценты на сумму средств, подлежащих перечислению на счет.

Для начисления процентов через личный кабинет подавать заявление не нужно – УФНС сделает это автоматически, начиная с 11-ого рабочего дня после наступления события, с которого начинается отсчет срока возврата налога.

Проценты начисляются за каждый календарный день нарушения срока возврата переплаты по ключевой ставке Центрального банка, действовавшей в дни нарушения срока.       

1 октября 2024 года компания подала налоговикам заявление о возврате переплаты по налогам в размере 200 000 руб. Налоговая инспекция вернула средства на банковский счет 11 ноября 2024 года.

За просрочку возврата налогов заплатят проценты исходя из:

• периода просрочки — с 11 октября по 11 ноября 2024 года;
• действующей в период просрочки ключевой ставки ЦБ. В период с 16 сентября 2024 года ставка составляла 18 %, с 28 октября — составляет 21 %.

Проценты за нарушение срока возврата переплаты по налогам составят 3 474 руб. ((200 000 руб. × 18 дн. × 19 % : 366 календ. дн.) + (200 000 руб. × 14 дн. × 21 % : 366 календ. дн.)).

Материальная выгода от экономии на процентах по займу

Если компания или ИП выдали работнику беспроцентный заем или же заем, предусматривающий уплату заемщиком процентов по ставке ниже 2/3 ключевой ставки ЦБ, то у работника, по общему правилу, возникает облагаемый НДФЛ доход, а у организации и ИП – обязанности налогового агента.

При этом в 2024 году правила расчета материальной выгоды с экономии по займам, выданным физлицам, были изменены (п. 1, 20 ст. 19 Федерального закона от 08.08.2024 № 259-ФЗ). 

Для расчета материальной выгоды нужно применять минимальную из двух ставок ЦБ — на дату заключения договора займа или на последний день месяца. Это правило вступило в силу с 8 августа 2024 года, но применяется к доходам, полученным с 1 января 2024 года.

1 августа 2024 г. физлицо получило заем в сумме 600 000 руб. по договору с работодателем. Договор оформлен до 31 октября 2024 года.

Ставка по займу 0% годовых.

Ставка НДФЛ — 35%

Сумма материальной выгоды от экономии на процентах за пользование заемными средствами и НДФЛ с нее будут рассчитаны соответственно на 31 августа, 30 сентября, 31 октября 2024 года.

Договор займа был заключен с 1 августа 2024 года в период действия ставки 18 %. Поэтому, при расчете НДФЛ с материальной выгоды используется ставка 18 %.

Сумма материальной выгоды будет равна:

• 6 098,36 руб. (600 000 руб. × 2/3 × 18 % : 366  дн. × 31 дн.) — на 31 августа. НДФЛ с матвыгоды составит 2 134 руб.;
• 5 901.64 руб. (600 000 руб. × 2/3 × 18 % : 366  дн. × 30 дн.) — на 30 сентября. НДФЛ с матвыгоды составит 2 066 руб.;
• 6 098,36 руб. (600 000 руб. × 2/3 × 18 % : 366  дн. × 31 дн.) — на 31 октября. НДФЛ с матвыгоды составит 2 134 руб.

Общая сумма НДФЛ — 6 334 руб.

Компенсация за задержку выплаты заработной платы

При нарушении работодателем установленного срока соответственно выплаты зарплаты, оплаты отпуска, выплат при увольнении или других выплат, причитающихся работнику, работодатель обязан выплатить их с уплатой процентов (денежной компенсации) в размере не ниже 1/150 действующей в это время ключевой ставки ЦБ от начисленных, но не выплаченных в срок сумм и (или) не начисленных своевременно сумм в случае, если вступившим в законную силу решением суда было признано право работника на получение неначисленных сумм, за каждый день задержки.

Компенсация выплачивается. начиная со дня, следующего за днем, в который эти суммы должны были быть выплачены при своевременном их начислении в соответствии с трудовым законодательством и иными НПА, содержащими нормы трудового права, коллективным договором, соглашением, ЛНА, трудовым договором, по день фактического расчета включительно.

Зарплату сотруднику в размере 70 тыс. рублей должны были выплатить 4 октября 2024 года, но фактически перечислили 6 ноября 2024 года.

В связи с тем, что работнику была задержана выплата, ему начислили компенсацию в следующем порядке:

• за период c 5 октября 2024 г. по 27 октября 2024 г. (23 дн.) в сумме 2 039 руб. 33 коп. (70 000 руб. руб. х 19% х 1/150 х 23 дн.)
• за период c 28 октября 2024 г. по 6 ноября 2024 г. (10 дн.) в сумме 980 руб. 00 коп. (70 000 руб. х 21 % х 1/150 х 10 дн.)

Сумма компенсации составила 3 019 руб. 33 коп.