Взыскание налоговых долгов за счет дебиторской задолженности контрагентов

При невозможности взыскания налоговой задолженности за счет денежных средств на счетах должника налоговики обращают взыскание на имущественные права должника, например, на дебиторскую задолженность, или на право требования по оплате фактически поставленных должником товаров, выполненных работ или оказанных услуг. Об этом сообщили в ФНС.

При обращении взыскания на дебиторскую задолженность судебный пристав-исполнитель должен установить факт существования дебиторской задолженности и ее размер, наличие у должника бесспорного права требовать погашения задолженности, а также возможность обращения на нее взыскания путем внесения (перечисления) дебитором дебиторской задолженности на депозитный счет подразделения судебных приставов.

Выяснение этих вопросов предполагает необходимость сбора и изучения документов, подтверждающих надлежащее исполнение обязательств должником и нарушение денежного обязательства по оплате со стороны его дебитора.

Налогоплательщик может представить в налоговый орган сведения о наличии дебиторской задолженности со структурой ее образования.

Об обращении взыскания на дебиторскую задолженность судебный пристав-исполнитель выносит постановление, в котором указывает порядок внесения (перечисления) денежных средств дебитором на депозитный счет подразделения судебных приставов. Указанное постановление не позднее дня, следующего за днем его вынесения, направляется дебитору и сторонам исполнительного производства.

После чего службой судебных приставов будет произведено взыскание дебиторской задолженности с должника - дебитора налогоплательщика, а взысканная сумма перечислена в счет погашения долга по налогам.

Такая мера взыскания применяется в рамках исполнительного производства о взыскании задолженности с должника, с соблюдением очередности применения мер взыскания, предусмотренной Налоговым кодексом и статьями 75, 75 Федерального закона от 02.10.2007 № 229-ФЗ «Об исполнительном производстве».

В соответствии с пунктом 3 части 3 статьи 68 Закона № 229-ФЗ мерой принудительного исполнения является обращение взыскания на имущественные права должника, в том числе на право получения платежей по исполнительному производству, в котором он выступает в качестве взыскателя.

Обращение взыскания на дебиторскую задолженность должника состоит в переходе к взыскателю права на получение указанной задолженности и подразумевает особый порядок ее уплаты - путем перечисления причитающихся должнику денежных средств на депозитный счет службы судебных приставов.

Пунктом 2 статьи 76 Закона № 229-ФЗ предусмотрено, что обращение взыскания на дебиторскую задолженность производится:

• при наличии согласия взыскателя - путем внесения (перечисления) дебитором дебиторской задолженности на депозитный счет службы судебных приставов;
• при отсутствии согласия взыскателя или невнесении (неперечислении) дебитором дебиторской задолженности на депозитный счет службы судебных приставов - путем продажи дебиторской задолженности с торгов.

При этом судебный пристав-исполнитель своим постановлением обязывает дебитора исполнять соответствующее обязательство путем внесения (перечисления) денежных средств на указанный в постановлении депозитный счет подразделения судебных приставов, а также запрещает должнику изменять правоотношения, на основании которых возникла дебиторская задолженность.

Дебитор обязан незамедлительно информировать судебного пристава-исполнителя и должника о внесении (перечислении) денежных средств на депозитный счет службы судебных приставов (п. 7 ст. 76 Закона № 229-ФЗ).

Взыскание на дебиторскую задолженность не обращается в случаях, когда (ч. 3 ст. 76 Закона № 229-ФЗ):

• срок исковой давности для ее взыскания истек;
• дебитор находится в иностранном государстве, с которым Российской Федерацией не заключен договор о правовой помощи;
• дебитор находится в процессе ликвидации;
• дебитор прекратил свою деятельность в качестве юридического лица и исключен из единого государственного реестра юридических лиц;
• в отношении дебитора введена процедура банкротства.

Обращение взыскания на дебиторскую задолженность на основании постановления судебного пристава-исполнителя представляет собой переход права требования (уступку) по законным основаниям к взыскателю (ст. 387 Гражданского кодекса), то есть последний фактически становится новым кредитором по отношению к дебитору со дня получения дебитором постановления судебного пристава-исполнителя об обращении взыскания на дебиторскую задолженность.

Соответственно для установления наличия дебиторской задолженности судебному приставу необходимо установить наличие хозяйственных связей между кредитором (должником в исполнительном производстве) и его должником (дебитором).

При этом дебиторская задолженность, являясь имущественным правом требования, должна носить реальный характер, так как обращение на нее взыскания должно обеспечивать реальное исполнение исполнительного документа (в том числе путем дальнейшей реализации на торгах в рамках исполнительного производства).