Обеспечительные меры в отношении дебиторской задолженности с 2026 года

Если по результатам налоговой проверки налогоплательщика вынесено решение о привлечении (решение об отказе в привлечении) к ответственности за совершение налогового правонарушения, налоговый орган вправе применить обеспечительные меры, если есть достаточные основания полагать, что непринятие этих мер может затруднить или сделать невозможным в дальнейшем исполнение решения или взыскание недоимки, пени и штрафов, указанных в решении.

Обеспечительные меры применяются налоговыми органами в целях обеспечения исполнения обязательств по уплате налогов и сборов.

Налоговые органы могут применять различные виды обеспечительных мер — арест имущества, приостановление операций по счетам, обременение имущества, арест денежных средств.

До недавнего времени одним из предметов споров был вопрос о принятии налоговиками обеспечительных мер в отношении дебиторской задолженности.

ФНС отрицала такую возможность (письмо ФНС от 20.07.2023 № КЧ-4-18/9261@).

Она отмечала, что открытый перечень видов имущества, на которые налоговый орган может наложить запрет на отчуждение, содержится в подпункте 1 пункта 10 статьи 101 Налогового кодекса.

Дебиторская задолженность в перечне не указана. Более того, для целей Налогового кодекса по общему правилу имущественные права, к которым относится и дебиторская задолженность, не признавались имуществом (до 2026 года).

Данная правовая позиция подтверждалась решением Верховного Суда от 12.05.2022 № АКПИ22-118, согласно которому дебиторская задолженность не поименована в качестве вида объектов гражданских прав, относимых к имущественным правам для целей НК РФ (п. 2 ст. 38), и не может использоваться при определении имеющегося у налогоплательщика имущества в целях определения возможности принятия обеспечительных мер.

Следовательно, дебиторская задолженность не может использоваться в целях принятия обеспечительных мер.

Однако, с 2026 года ситуация изменилась.

Речь идет о поправках, внесенных Федеральным законом от 28.11.2025 года № 425-ФЗ в статью 11 Налогового кодекса.

Согласно новым нормам, для целей ареста и запрета на отчуждение (передачу в залог) под имуществом понимаются виды объектов гражданских прав, относящихся к имуществу в соответствии с Гражданским кодексом. 

В статье 128 Гражданского кодекса к объектам гражданских прав отнесены:

• вещи (включая наличные деньги и документарные ценные бумаги), иное имущество;
• имущественные права, включая безналичные денежные средства, в том числе цифровые рубли, бездокументарные ценные бумаги, цифровые права;
• результаты работ и оказания услуг;
• охраняемые результаты интеллектуальной деятельности и приравненные к ним средства индивидуализации — интеллектуальная собственность;
• нематериальные блага.

Дебиторская задолженность относится к имущественным правам. 

Таким образом, с 1 января 2026 года ограничение права собственности налогоплательщика в виде запрета на отчуждение (передачу в залог) может быть установлено в отношении всего его имущества, включая имущественные права, к которым относится дебиторская задолженность. 

В связи с этими изменениями ФНС сообщила о прекращении действия своего предыдущего письма от 20.07.2023 года № КЧ-4-18/9261@, в котором указывалось на отсутствие правовых оснований для применения обеспечительных мер в отношении дебиторской задолженности.

Также отметим, что при невозможности взыскания налоговой задолженности за счет денежных средств на счетах должника налоговики обращают взыскание на имущественные права должника, например, на дебиторскую задолженность, или на право требования по оплате фактически поставленных должником товаров, выполненных работ или оказанных услуг.