Учет НКО на УСН грантов для применения льготы по взносам

НКО на УСН могут применять пониженный тариф страховых взносов 7,6%, если соответствуют установленным требованиям, в том числе к структуре доходов. Минфин разъяснил, при каких условиях полученные гранты учитываются для применения такого тарифа. В частности, освобождение гранта от налога при УСН не препятствует его учету при определении необходимой доли доходов (письмо Минфина от 14.08.2026 № 03-00-08/71802).

Какие доходы для применения пониженных взносов должны составлять не менее 70 %

Пониженный тариф вправе применять зарегистрированные в установленном порядке НКО, кроме государственных и муниципальных учреждений, которые применяют УСН и в соответствии с учредительными документами ведут деятельность в области социального обслуживания граждан, научных исследований и разработок, образования, здравоохранения, культуры и искусства, а также массового спорта, кроме профессионального (пп. 7 п. 1 ст. 427 Налогового кодекса).

[button text="НКО получает гранты? Проверим право на пониженный тариф страховых взносов"]

Одно из обязательных условий — соблюдение установленной структуры доходов. По итогам года, предшествующего году перехода на пониженный тариф, не менее 70% всех доходов НКО должны в совокупности составлять:

• доходы в виде целевых поступлений на содержание некоммерческих организаций и ведение ими уставной деятельности в соответствии с подпунктом 7 пункта 1 статьи 427 Налогового кодекса, определяемых в соответствии с пунктом 2 статьи 251 Налогового кодекса;
• гранты, полученные для осуществления деятельности, дающей право на пониженный тариф, и определяемые по подпункту 14 пункта 1 статьи 251 Налогового кодекса;
• доходы от предусмотренных Налоговым кодексом видов экономической деятельности;
• доходы, полученные НКО по соглашению о трудоустройстве инвалидов с работодателем, которому установлена квота для приема на работу инвалидов (п. 7 ст. 427 Налогового кодекса).

При этом необязательно получать доходы из всех перечисленных источников. Если необходимые 70% сформированы только одним из предусмотренных видов доходов, условие также считается выполненным. Например, такую долю могут обеспечить соответствующие требованиям гранты (письмо ФНС от 14.12.2020 № БС-4-11/20568@).

Какие гранты учитывают при расчете 70-% лимита для применения льготных взносов

Для включения в 70-% долю недостаточно того, что полученное финансирование названо грантом. Пункт 7 статьи 427 Налогового кодекса требует, чтобы грант определялся в соответствии с подпунктом 14 пункта 1 статьи 251 Налогового кодекса, то есть признавался средством целевого финансирования. Кроме того, грант должен быть получен для осуществления деятельности, которая дает НКО право на пониженный тариф страховых взносов.

При этом, грант должен одновременно отвечать следующим требованиям:

а) предоставляться безвозмездно и безвозвратно предусмотренным НК РФ грантодателем на определенные цели. Грантодателем может быть российское физлицо или НКО, а также иностранная или международная организация либо объединение из перечня, утвержденного Правительством. Средства должны предоставляться на конкретные программы в области образования, искусства, культуры, науки, физкультуры и спорта, кроме профессионального, охраны здоровья и окружающей среды, защиты прав и свобод человека, социального обслуживания малоимущих и социально незащищенных граждан. Отдельно предусмотрены гранты институтов инновационного развития и других организаций, поддерживающих государственные программы и проекты, а также гранты Президента;

б) предоставляться на условиях грантодателя с обязательным отчетом о целевом использовании. Получатель должен использовать средства в соответствии с установленным назначением и представить грантодателю отчет об их целевом использовании.

Таким образом, для применения пониженного тарифа по взносам имеет значение назначение гранта. В 70-% долю включают гранты, полученные для осуществления деятельности, указанной в подпункте 7 пункта 1 статьи 427 Налогового кодекса. То есть грант должен не только соответствовать требованиям статьи 251 Налогового кодекса, но и финансировать деятельность НКО, которая дает право на пониженный тариф.

Когда необлагаемый при УСН грант учитывают для взносов

При УСН доходы, предусмотренные статьей 251 Налогового кодекса, при определении налоговой базы не учитываются. Поэтому соответствующий требованиям подпункта 14 пункта 1 статьи 251 НК РФ грант не облагается налогом при УСН. Получатель средств целевого финансирования при этом обязан вести раздельный учет полученных доходов и произведенных за счет такого финансирования расходов. При отсутствии раздельного учета полученные средства подлежат налогообложению с даты их получения (пп. 14 п. 1 ст. 251, пп. 1 п. 1.1 ст. 346.15 Налогового кодекса, письмо Минфина от 02.06.2023 № 03-11-11/51190).

[button text="Получили грант на УСН? Проверим его учет для страховых взносов"]

Однако для проверки права на пониженный тариф страховых взносов действует специальный порядок расчета доходов. Общий объем доходов определяется путем суммирования доходов, указанных в пункте 1 и подпункте 1 пункта 1.1 статьи 346.15 Налогового кодекса. Поэтому при расчете учитываются в том числе необлагаемые доходы из статьи 251 Налогового кодекса.

Следовательно, освобождение гранта от налога при УСН само по себе не исключает его из расчета для страховых взносов. Если грант соответствует подпункту 14 пункта 1 статьи 251 Налогового кодекса и получен для деятельности, указанной в подпункте 7 пункта 1 статьи 427 Налогового кодекса, его учитывают в составе доходов, формирующих необходимые 70%.

К примеру, если все учитываемые для расчета доходы НКО за предыдущий год составили 10 млн руб., из которых 7 млн руб. — соответствующие требованиям гранты на деятельность, дающую право на пониженный тариф, доля таких доходов составит 70%. Условие о структуре доходов выполнено, несмотря на то что сами гранты при соблюдении требований статьи 251 Налогового кодекса не включаются в налоговую базу по УСН.

Таким образом, один и тот же грант может не облагаться налогом при УСН и одновременно учитываться при определении права НКО на пониженный тариф страховых взносов. Если грант соответствует подпункту 14 пункта 1 статьи 251 Налогового кодекса и получен для деятельности из подпункта 7 пункта 1 статьи 427 Налогового кодекса, его включают как в общий объем доходов, так и в доходы, формирующие необходимые 70%.