Штрафы, которые нельзя учесть в расходах в 2022 году

До 2022 года нередки были споры организаций с налоговиками о праве включать в расходы компенсации, уплаченные в счет возмещения экологического ущерба. Организации отстаивали свою позицию, ссылаясь на то, что в числе расходов, запрещенных к учету, эти штрафы не перечислены. Но налоговики не соглашались, запрещая учитывать штрафы за вред, причиненный окружающей среде, в расходах по налогу на прибыль.

Как возместить вред окружающей среде

Если организация нанесла вред окружающей среде, который выразился в ее загрязнении, истощении, порче, уничтожении, нерациональном использовании природных ресурсов, деградации и разрушении естественных экологических систем, природных комплексов и природных ландшафтов, а также иной вред, то она обязана возместить его в полном объеме (п. 1 ст. 77 Федерального закона от 10.01.2002 № 7-ФЗ «Об охране окружающей среды»).

Компенсировать вред окружающей среде, причиненного нарушением законодательства в области охраны окружающей среды, можно или добровольно либо по решению арбитражного суда.

Размер вреда окружающей среде определяется:

• исходя из фактических затрат на восстановление нарушенного состояния окружающей среды с учетом понесенных убытков, в том числе упущенной выгоды, а также в соответствии с проектами рекультивационных и иных восстановительных работ;
• в соответствии с утвержденными таксами и методиками исчисления размера вреда окружающей среде.

На основании арбитражного суда вред окружающей среде, причиненный нарушением, может быть возмещен посредством возложения на организацию обязанности по восстановлению нарушенного состояния окружающей среды за счет его средств в соответствии с проектом восстановительных работ.

Расходы на возмещение вреда окружающей среде: учет по налогу на прибыль до 2022 года

Учет расходов на возмещение вреда, причиненного окружающей среде, приводил к спорам с налоговыми инспекциями. Они не разрешали включать эти суммы в расходы по налогу прибыль. Свою точку зрения они обосновывая свою точку зрения тем, что по Налоговому кодексу запрещено учитывать:

• пени, штрафы и иные санкции, перечисляемые в бюджет, внебюджетные фонды, проценты, уплачиваемые в соответствии со статьей 176.1 Налогового кодекса, а также штрафы и другие санкции, взимаемых государственными организациями, которым предоставлено право наложения указанных санкций (пункт 2 статьи 270 Налогового кодекса);
• суммы налога, а также суммы платежей за выбросы загрязняющих веществ в атмосферный воздух, сбросы загрязняющих веществ в составе сточных вод в водные объекты, осуществляемые с превышением нормативов допустимых сбросов, за размещение отходов производства и потребления с превышением установленных лимитов на их размещение (пункт 4 статьи 270 Налогового кодекса).

Кроме того, отказывая в учете затрат на возмещение экономического вреда, налоговики отмечали и нарушение одного из главных принципов легальности расходов – отсутствие их экономической обоснованности. Ведь расходы в виде возмещения вреда, которые взыскали с нарушителя, нельзя признать затратами, направленными на получение дохода (постановление Арбитражного суда Западно-сибирского округа от 28.03.2017 № Ф04-38/2017).

Однако, в ряде случаев суды вставали на сторону организаций и разрешали компенсации за причиненный экологический ущерб включать в расходы по налогу на прибыль. В таком случае суды обращали внимание, что сумма ущерба, причиненного окружающей среде:

• не относится к санкциям, налагаемым государственными организациями в пределах предоставленных им полномочий (пункт 2 статьи 270 Налогового кодекса);
• и не является платежом за сверхнормативные выбросы загрязняющих веществ в окружающую среду (пункт 4 статьи 270 Налогового кодекса).

Следовательно, плату в счет возмещения вреда окружающей среде можно включить в расчет налога на прибыль на основании подпункта 13 пункта 1 статьи 265 Налогового кодекса (постановления Арбитражного суда Восточно-Сибирского округа от 03.03.2017 № Ф02-7587/2016).

Расходы на возмещение экологического вреда: учет по налогу на прибыль с 2022 года

С 2022 года споров о том, можно ли учитывать плату в счет возмещения вреда, нанесенного окружающей среде, возникать не будет. Теперь этот вопрос решен законодательно. Изменения связаны с принятием Федерального закона от 02.07.2021 № 305-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации».

Согласно положениям Федерального закона от 02.07.2021 № 305-ФЗ в состав расходов, не учитываемых при определении налоговой базы по налогу на прибыль, включаются платежи по возмещению ущерба, перечисляемые в бюджет. Такие изменения внесены в пункт 2 статьи 270 Налогового кодекса, который начнет действовать с 2022 года.

Подобная формулировка, как обращает внимание Минфин, не позволит организациям компенсацию за причиненный экологический ущерб включать в состав расходов, уменьшающих налог на прибыль организаций.  Следовательно, с 2022 года организации не вправе учитывать эти расходы в расчете налога на прибыль (письмо Минфина от 21.06.2021 № 03-03-07/48698).