Списание безнадежного аванса приведет к доначислению НДС

Покупатель должен восстановить НДС, ранее принятый к вычету с перечисленного аванса, если поставщик не исполнил договор, не вернул деньги, а задолженность по предоплате списана как безнадежная. Минфин подтвердил этот подход, несмотря на то что списание дебиторской задолженности прямо не указано среди оснований для восстановления налога (письмо Минфина от 02.10.2026 № 03-07-11/86639).

Организация перечислила поставщику или подрядчику предоплату за товары, работы или услуги и приняла предъявленный НДС к вычету на основании авансового счета-фактуры. Однако контрагент не исполнил обязательства и не вернул полученные деньги. Впоследствии покупатель признал задолженность по авансу безнадежной и списал ее в бухгалтерском и налоговом учете.

[cta-form text="Налоговая требует восстановить НДС с аванса? Проверим законность доначислений"]

Налогоплательщик обратился в Минфин с вопросом, необходимо ли в такой ситуации восстанавливать НДС. Он указал, что пункт 3 статьи 170 Налогового кодекса содержит перечень оснований для восстановления налога, однако списание безнадежной дебиторской задолженности по невозвращенному авансу в нем не предусмотрено.

Минфин ответил, что НДС необходимо восстановить. Ведомство напомнило, что:

• покупатель вправе принять к вычету НДС, предъявленный поставщиком при перечислении предоплаты за товары, работы или услуги (п. 12 ст. 171 Налогового кодекса);
• вычету подлежит НДС по товарам, работам и услугам, приобретаемым для осуществления облагаемых налогом операций (подп. 1 п. 2 ст. 171 Налогового кодекса).

Из этих положений Минфин сделал вывод, что при списании задолженности по авансу за непоставленные товары, невыполненные работы или неоказанные услуги ранее принятый к вычету налог подлежит восстановлению.

Таким образом, покупатель теряет право сохранять авансовый вычет после списания безнадежной задолженности, даже если поставщик не вернул предоплату.

Это не новое требование ведомства. Аналогичные выводы Минфин делал в письмах от 16.11.2020 № 03-07-11/99550 и от 02.12.2020 № 03-07-11/105235.

В то же время позиция Минфина не бесспорна.

Суды по-разному оценивают обязанность восстанавливать НДС при списании безнадежных авансов.

К примеру, в одном случае суд признал законным доначисление компании 15,4 млн руб. НДС после списания задолженности по авансам, перечисленным трем контрагентам.

[cta-form text="Возник спор с налоговой из-за авансового НДС? Поможем защитить вычет"]

Он установил, что договорные обязательства не были исполнены, причем по отдельным сделкам возникли споры о заключенности договоров, выполнении работ и зачете встречных требований. Кроме того, компания включила в расходы суммы задолженности с учетом НДС, который ранее уже приняла к вычету.

Арбитры отметили, что налог фактически был учтен дважды: при применении вычета и в составе расходов, уменьшающих налоговую базу по налогу на прибыль. С учетом этих обстоятельств кассация поддержала вывод о необходимости восстановления НДС (постановление АС Северо-Кавказского округа от 18.01.2021 по делу № А53-43012/2019).

Однако, при решении подобных споров суды встают и на сторону налогоплательщиков.

К примеру, покупатель перечислил аванс, принял НДС к вычету, но не получил товар. Впоследствии поставщика исключили из ЕГРЮЛ, а задолженность стала безнадежной.

Инспекция потребовала восстановить 335 593 руб. НДС, однако суды трех инстанций признали доначисление незаконным.

Суды указали, что пункт 3 статьи 170 Налогового кодекса содержит исчерпывающий перечень оснований для восстановления налога. Списание безнадежной дебиторской задолженности в нем не предусмотрено. Поскольку поставщик не вернул аванс, предусмотренные законом условия восстановления НДС отсутствовали (постановление АС Уральского округа от 12.03.2026 № Ф09-5998/25 по делу № А76-18687/2022).