Когда безвозмездная передача прав на ПО освобождается от НДС

Передача неисключительных прав на программное обеспечение по сублицензионному договору не облагается НДС при соблюдении установленных условий. Освобождение действует и в том случае, если права передаются другой организации бесплатно. На это указал Минфин в письме от 21 октября 2026 г. № 03-07-07/92305.

[cta-form text="Передаете права на ПО? Проверим основания для освобождения от НДС"]

Ведомство рассмотрело ситуацию, когда предприятие планирует приобрести неисключительные права на программное обеспечение, а затем безвозмездно предоставить их другому юридическому лицу в рамках благотворительной деятельности. При этом реализация программного обеспечения не относится к видам деятельности предприятия.

По общему правилу безвозмездная передача прав на использование ПО для целей НДС рассматривается как реализация и образует объект налогообложения (п. 1 ст. 146 Налогового кодекса).

Однако для отдельных операций по передаче прав на программное обеспечение предусмотрено освобождение от налога.

Безвозмездная передача неисключительных прав на ПО по сублицензионному договору освобождается от НДС, если одновременно соблюдаются 2 условия:

• программное обеспечение включено в единый реестр российских программ для ЭВМ и баз данных;
• передаваемые права не предусматривают возможности распространять рекламу в Интернете или получать к ней доступ, размещать предложения о продаже или приобретении товаров, работ, услуг и имущественных прав, искать потенциальных покупателей или продавцов либо заключать сделки через Интернет.

Такие требования установлены подпунктом 26 пункта 2 статьи 149 Налогового кодекса. Если они выполняются, отсутствие платы за предоставление прав не препятствует применению освобождения.

При этом само заключение сублицензионного договора не лишает организацию права на налоговую льготу. Освобождение распространяется не только на передачу исключительных прав, но и на предоставление прав использования программного обеспечения, соответствующего установленным требованиям.

Если же программа не включена в реестр или передаваемые права подпадают под предусмотренные законом ограничения, освобождение не применяется. В таком случае при безвозмездной передаче прав возникает обязанность исчислить НДС. Налоговую базу определяют исходя из рыночной стоимости передаваемых прав (п. 2 ст. 154 Налогового кодекса).