Нулевая ставка по дивидендам при реорганизации бизнеса

Нулевая ставка по налогу на прибыль применяется при выплате дивидендов в случае, если соблюдены определенные требования к их получателю. Минфин пояснил, как на соблюдение этих требований влияет процесс реорганизации компании – получателя выплат.

Юрлицо считается реорганизованным, за исключением случаев реорганизации в форме присоединения, с момента государственной регистрации юридических лиц, создаваемых в результате реорганизации.

При реорганизации ЮЛ в форме присоединения к нему другой компании первая из них считается реорганизованной с момента внесения в ЕГРЮЛ записи о прекращении деятельности присоединенного юридического лица.

При реорганизации путем присоединения организация, к которой присоединяют другую организацию, продолжает осуществлять деятельность, а присоединяемая организация прекращает деятельность.

Дивиденды облагаются по ставке 0 % по налогу на прибыль при условии, что на день принятия решения о выплате дивидендов получающая компания в течение не менее 365 календарных дней непрерывно владеет на праве собственности не менее чем 50-% вкладом (долей) в уставном (складочном) капитале (фонде) выплачивающей дивиденды организации или депозитарными расписками, дающими право на получение дивидендов, в сумме, соответствующей не менее 50 % общей суммы выплачиваемых организацией дивидендов (пп. 1 п. 3 ст. 284 Налогового кодекса).

В связи с этим при реорганизации важно определить порядок соблюдения требования о сроке владения вкладом (долями) в уставном капитале выплачивающей дивиденды компании.

Минфин обратил внимание, что для целей применения подпункта 1 пункта 3 статьи 284 Налогового кодекса у акционера (участника) действующей реорганизованной организации течение срока владения не прерывается. И если получающая дивиденды организация на дату принятия решения о выплате дивидендов соответствует установленным требованиям, то к полученным дивидендам применяется ставка налога в размере 0 %.

При этом данный вывод справедлив и в ситуации, если происходит реорганизация иностранного дочернего общества и применимое иностранное законодательство позволяет сделать аналогичный вывод в отношении реорганизуемых иностранных организаций.

То есть при реорганизации иностранная организация не прекращает деятельность и ее участник (акционер) соответствует требованиям подпункта 1 пункта 3 статьи 284 Налогового кодекса.

Однако, при этом не следует забывать дополнительное требование, установленное для применения нулевой ставки по налогу на прибыль к выплаченным дивидендам. Если выплачивающая дивиденды организация является иностранной, то ставка в размере 0 % применяется в отношении компаний, не находящихся в офшорных зонах.

При реорганизации в форме слияния, присоединения и преобразования, предусматривающей конвертацию акций реорганизуемой организации в акции создаваемых организаций или в акции организации, к которой осуществлено присоединение, стоимость полученных акционерами реорганизуемой организации акций создаваемых организаций или организации, к которой осуществлено присоединение, признается равной стоимости конвертированных акций реорганизуемой организации по данным налогового учета акционера на дату завершения реорганизации (на дату внесения в ЕГРЮЛ записи о прекращении деятельности каждого присоединяемого юрлица - при реорганизации в форме присоединения) (п. 4 ст. 277 Налогового кодекса).

В аналогичном порядке осуществляется оценка стоимости долей (паев), полученных в результате обмена долей (паев) реорганизуемой организации.

Следовательно, право собственности на акции (доли) у акционера (участника) присоединенной организации прерывается ввиду прекращения деятельности присоединяемой организации и конвертации (обмена) ее акций (долей) на акции (доли) реорганизуемой организации.

В связи с этим, для акционера (участника), получившего акции (доли) организации, реорганизованной путем присоединения, срок течения непрерывного владения на праве собственности для целей применения подпункта 1 пункта 3 статьи 284 Налогового кодекса начинает течь заново. Это происходит с момента внесения в ЕГРЮЛ записи о прекращении деятельности присоединенной компании.

Такие выводы сделал Минфин в письмах от 02.03.2023 г. № 03-03-06/1/17848, от 28.02.2023 г. №  03-03-07/16325.