Нулевая ставка по налогу на прибыль при выплате дивидендов

В ряде случаев выплата дивидендов облагается налогом на прибыль по ставке 0 %.

Применение налоговой ставки в размере 0 % осуществляется при распределении дивидендов в пользу налогоплательщиков, имеющих право на применение такой ставки в соответствии с подпунктом 1 пункта 3 статьи 284 Налогового кодекса.

Согласно его положениям ставку 0% к дивидендам можно применять, если получающая дивиденды компания в течение не менее 365 календарных дней непрерывно владеет на праве собственности не менее чем 50-% вкладом (долей) в уставном (складочном) капитале (фонде) выплачивающей дивиденды организации или депозитарными расписками, дающими право на получение дивидендов, в сумме, соответствующей не менее чем 50 % общей суммы выплачиваемых организацией дивидендов.

При этом, по мнению Минфин нулевая ставка по налогу на прибыль может применяться ко всем доходам, полученным организацией в виде дивидендов, в том числе к дивидендам от дополнительно приобретенных долей, которые увеличивают долю владения общества в уставном капитале сверх установленного подпунктом 1 пункта 3 статьи 284 Налогового кодекса минимального значения.

Таким образом, условием применения нулевой ставки налога на прибыль к доходам в виде дивидендов является:

• непрерывное владение организацией, получающей дивиденды, на праве собственности не менее чем 50-% вкладом (долей) в уставном (складочном) капитале (фонде) выплачивающей дивиденды организации;
• срок такого владения не менее 365 календарных дней.

Налоговая ставка в размере 0 % может применяться при условии соблюдения вышеуказанных критериев.

Соблюдение условий применения указанной ставки налога на прибыль проверяется на день принятия решения о выплате дивидендов (письмо Минфина от 28.04.2021 № 03-03-06/1/32604).

Кроме того, условием применения указанной налоговой ставки является представление получателем дивидендов в налоговые органы подтверждающих документов.

Для подтверждения права на применение нулевой ставки, нужно предоставить документы, содержащие сведения о дате (датах) приобретения (получения) права собственности на вклад (долю) в уставном (складочном) капитале (фонде) выплачивающей дивиденды организации или на депозитарные расписки, дающие право на получение дивидендов.

Такими документами могут, в частности, являться:

• договоры купли-продажи (мены);
• решения о размещении эмиссионных ценных бумаг;
• договоры о реорганизации в форме слияния или присоединения;
• решения о реорганизации в форме разделения, выделения или преобразования, ликвидационные (разделительные) балансы, передаточные акты;
• свидетельства о государственной регистрации организации;
• планы приватизации;
• решения о выпуске ценных бумаг;
• отчеты об итогах выпуска ценных бумаг;
• проспекты эмиссии;
• судебные решения;
• уставы, учредительные договоры (решения об учреждении) или их аналоги;
• выписки из лицевого счета (счетов) в системе ведения реестра акционеров (участников);
• выписки по счету (счетам) «депо»;
• иные документы, содержащие сведения о дате (датах) приобретения (получения) права собственности на вклад (долю) в уставном (складочном) капитале (фонде) выплачивающей дивиденды организации или на депозитарные расписки, дающие право на получение дивидендов.

Указанные документы или их копии, если они составлены на иностранном языке, должны быть легализованы в установленном порядке и переведены на русский язык.

Обязанность по документальному подтверждению права на применение налоговой ставки 0% по доходам участника в виде дивидендов возлагается на получателя. Он должен представить соответствующие документы налоговому агенту, выплачивающему дивиденды.

При этом налоговики вправе запрашивать их при камеральной проверке декларации по налогу на прибыль (п. 6 письма ФНС от 29.12.2012 № АС-4-2/22690).