Может ли НКО купить акции за счет целевых поступлений

При определении налоговой базы по налогу на прибыль НКО не учитывают целевые поступления в виде пожертвований, признаваемых таковыми в соответствии с гражданским законодательством РФ, на ведение некоммерческой организацией уставной деятельности.

В соответствии с пунктом 2 статьи 251 Налогового кодекса при определении налоговой базы по налогу на прибыль не учитываются целевые поступления на содержание НКО и ведение ими уставной деятельности, поступившие безвозмездно от других организаций или физлиц и использованные указанными получателями по назначению. При этом налогоплательщики - получатели указанных целевых поступлений обязаны вести отдельный учет доходов (расходов), полученных (произведенных) в рамках целевых поступлений.

Основным условием применения освобождения от уплаты налога на прибыль является положение о целевом использовании указанных средств, установленное источником средств целевых поступлений.

Средства целевых поступлений, не являющиеся средствами целевого капитала и доходами от его использования, предоставляются для непосредственного использования НКО и в отличие от средств целевого капитала специально не предназначены для извлечения доходов.

В связи с чем указанные средства целевых поступлений должны быть использованы на содержание и ведение уставной деятельности некоммерческой организации.

Использование полученных средств не по целевому назначению влечет последствия, предусмотренные пунктом 14 статьи 250 Налогового кодекса.

Положения этой нормы говорят о том, что средства, использованные не по целевому назначению, образуют внереализационный доход налогоплательщика.

При приобретении за счет средств целевых поступлений, не являющихся средствами целевого капитала и доходами от его использования, акций и облигаций, в отличие от размещений на депозитных счетах, происходит расходование средств целевых поступлений. При этом данные операции носят характер рискованных операций, учитывая, что в течение срока владения ценные бумаги могут обесцениться.

В связи с этим Минфин отметил, что приобретение НКО за счет средств целевых поступлений (не являющихся средствами целевого капитала и доходами от его использования) акций или облигаций является нецелевым использованием таких средств (письмо Минфина от 31.07.2024 №  03-03-06/2/71454).

Поэтому, израсходованные средства подлежат отражению в составе внереализационных доходов на основании пункта 14 статьи 250 Налогового кодекса.

В этом случае необходимо представить декларацию по налогу на прибыль и заплатить налог в установленные налоговым законодательством сроки, соответственно 25 числа и 28 числа месяца, следующего за отчетным периодом.

При этом расходы, произведенные НКО за счет средств целевых поступлений, использованных не по назначению, не учитываются.