ФНС требует документально подтверждать право на ИТ льготы

ИТ-компании имеют право на льготы по налогу на прибыль и страховым взносам.

Так, начиная с налогового периода получения документа о госаккредитации организации, осуществляющей деятельность в области ИТ, в 2025 - 2030 годах налоговая ставка по налогу, подлежащему зачислению в федеральный бюджет, применяется в размере 5 %, а налоговая ставка по налогу, подлежащему зачислению в региональный бюджет, — в размере 0 % (п. 1.15 ст. 284 Налогового кодекса).

Данная налоговая ставка применяется при условии, что по итогам отчетного (налогового) периода в сумме всех доходов организации, осуществляющей деятельность в области информационных технологий, учитываемых при определении налоговой базы по налогу на прибыль не менее 70% составляют «профильные» доходы от ИТ деятельности, перечисленные в п. 1.15 ст. 284 Налогового кодекса (абз. 3 п. 1.15 ст. 284 Налогового кодекса).

В соответствии с нормами пункта 1 статьи 248 Налогового кодекса к доходам в целях главы 25 Налогового кодекса относятся доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав и внереализационные доходы.

Доходы определяются на основании первичных документов и других документов, подтверждающих полученные налогоплательщиком доходы, и документов налогового учета. При этом согласно статье 249 Налогового кодекса выручка от реализации определяется исходя из всех поступлений, связанных с расчетами за реализованные товары (работы, услуги), имущественные права, выраженные в денежной или натуральной формах (письмо Минфина от 06.10.2021 № 03-03-06/1/80802).

Если по итогам налогового периода налогоплательщик не выполняет условие о размере доходов, такой налогоплательщик лишается права применять налоговую ставку с начала налогового периода, в котором допущено несоответствие указанному условию либо он лишен государственной аккредитации (абз. 18 п. 1.15 ст. 284 Налогового кодекса).

Налоговики установили, что величина доходов от осуществления деятельности в области информационных технологий в сумме всех доходов налогоплательщика в 2022 году составила всего 2%.

При этом на требования налогового органа о представлении документов (информации) в подтверждение обоснованности применения пониженной ставки 0% по налогу на прибыль обществом были представлены следующие документы:

• договор на обслуживание и оказание программно-технических услуг;
• договор на обслуживание программных продуктов;
• оборотно-сальдовая ведомость по сч. 90.01.1.

В суде проанализировали эти документы и пришли к выводу, что для подтверждения права на применение пониженной ставки по налогу на прибыль их оказалось недостаточно. Из них не следовало, что компания выполняла условие о размере «профильных» доходов от ИТ-деятельности.

Арбитры отметили, что первичные учетные документы, подтверждающие указанную налогоплательщиком сумму доходов, представлены не были.

При этом из положений статьи 313 Налогового кодекса следует, что подтверждением данных налогового учета являются первичные учетные документы, без предоставления которых оценка выполнения установленного пунктом 1.15 статьи 284 Налогового кодекса условия соотношения выручки не представляется возможной.

В суде рассмотрели также экспертное заключение, согласно которому следовало, что оценить обоснованность включения операций с заявленными контрагентами в налоговые декларации по налогу на прибыль в проверяемый период не представлялось возможным ввиду отсутствия документов бухгалтерского и налогового учета, подтверждающих включение оспариваемых сумм в расходную часть декларации.

В связи с этим в суде согласились с налоговиками, что организация не смогла подтвердить документально право на применение налоговой ставки 0% при исчислении налога на прибыль (постановление Седьмого арбитражного апелляционного суда от 10.02.2026 № 07АП-8090/2025(1)).