Учет прощенного долга по займу от единственного учредителя

Налогоплательщики нередко полагают, что в случае прощения единственным учредителем долга по фактически переданному им ранее займу дохода у заемщика не возникает. Поскольку, руководствуясь положениями подпункта 11 пункта 1 статьи 251 Налогового кодекса, такую операцию прощения долга можно квалифицировать как безвозмездную передачу имущества учредителем. Однако, Минфин с этим не согласен и настаивает, что сумму прощенного долга нужно включать в состав внереализационных доходов.

Подпунктом 11 пункта 1 статьи 251 Налогового кодекса установлено, что при определении налоговой базы по налогу на прибыль не учитываются доходы в виде имущества, имущественных прав, полученных российской организацией безвозмездно, в частности от физического лица, если такое физическое лицо прямо или косвенно участвует в такой организации и доля такого участия в уставном (складочном) капитале (фонде) такой организации, определенная в соответствии с положениями статьи 105.2 Налогового кодекса, составляет не менее 50 %.

При этом полученные имущество, имущественные права не признаются доходом для целей налогообложения только в том случае, если в течение 1-го года со дня их получения указанные имущество, имущественные права (за исключением денежных средств) не передаются третьим лицам.

Согласно статье 307 Гражданского кодекса в силу обязательства одно лицо (должник) обязано совершить в пользу другого лица (кредитора) определенное действие, как-то — передать имущество, выполнить работу, оказать услугу, внести вклад в совместную деятельность, уплатить деньги и т.п. либо воздержаться от определенного действия, а кредитор имеет право требовать от должника исполнения его обязанности.

При прекращении обязательств по основаниям, предусмотренным Гражданским кодексом, они подлежат списанию.

Согласно статье 415 Гражданского кодекса при прощении долга обязательство прекращается освобождением кредитором должника от лежащих на нем обязанностей, если это не нарушает прав других лиц в отношении имущества кредитора.

Однако, учитывая, что при прекращении долгового обязательства путем прощения долга не происходит передача имущества или имущественных прав, оснований для применения подпункта 11 пункта 1 статьи 251 Налогового кодекса не имеется.

Данная позиция отражена в письмах Минфина от 14.05.2021 № 03-03-06/1/36775, от 08.06.2021 № 03-03-06/1/44932, от 08.06.2022 № 03-03-07/54270, от 03.03.2023 № 03-03-07/17993, от 27.10.2023 № 03-03-06/1/102472.

При этом в соответствии с пунктом 18 статьи 250 Налогового кодекса внереализационными доходами налогоплательщика признаются доходы в виде сумм кредиторской задолженности (обязательства перед кредиторами), списанной в связи с истечением срока исковой давности или по другим основаниям.

Таким образом, суммы кредиторской задолженности, списываемые налогоплательщиком по основаниям, отличным от предусмотренных положениями статьи 251 Налогового кодекса, учитываются в составе доходов при определении налоговой базы по налогу на прибыль. Это еще раз подтвердил Минфин в письме от 03.12.2025 г. № 03-03-06/1/117313.

Внереализационный доход учитывается на дату подписания соглашения или получения уведомления о прощении долга (пп. 3 п. 4 ст. 271, п. 2 ст. 273 Налогового кодекса).

Данный порядок применяется независимо от того, по какому договору задолженность списывается таким образом (договору приобретения товаров, работ, услуг, имущественных прав или займа) и какой метод используется при расчете налога на прибыль.