ФНС предостерегла от ошибок в декларации по налогу на прибыль

Плательщикам налога на прибыль не позднее 25 марта 2026 года нужно подать декларацию уже по новой форме, утв. приказом ФНС от 03.10.2025 № ЕД-7-3/855@.

При заполнении декларации по налогу на прибыль необходимо учесть те изменения налогового законодательства, которые распространяются на правоотношения с 2025 года, в частности:

• датой получения дохода российской организации в виде процентов или штрафных санкций от иностранной организации (ИО) считается день поступления средств на счета в банках, но не позже 31 декабря 2029 года. Это правило действует, если ИО соответствует определенным условиям, которые перечислены подпунктом 13 пункта 2 статьи 310 Налогового кодекса;
• организация должна учитывать доход в виде возмещения убытков или ущерба тогда, когда фактически получает денежные средства или имущество от виновника вреда. Такое возмещение должно происходить на основании судебного решения и относиться к случаям, когда убытки возникли не из-за нарушения договора, а вследствие действий посторонних лиц;
• отдельно учитываются доходы организаций, находящихся в процессе банкротства, в виде возмещенных убытков или компенсации ущерба, полученных по решению суда. Эти суммы включаются в налогооблагаемый доход, если убытки были вызваны действиями руководителей или владельцев самой банкротящейся компании (новый пп. 14.7 п. 4 ст. 271 Налогового кодекса);
• расходы компаний на компенсацию убытков или ущерба считаются произведенными именно тогда, когда фактически переданы деньги, имущество или права пострадавшей стороне. До 2025 года налоговая база уменьшалась до получения средств на возмещение убытка, теперь же фактический платеж стал ключевым моментом.

Одно из ключевых изменений связано с появлением отдельного раздела для отражения операций с цифровой валютой. Лицам, осуществляющим сделки с такими активами, необходимо заполнить лист 05.1 к Приложению №1. В нем отражаются следующие показатели:

• доходы (выручка) от реализации цифровой валюты;
• внереализационные доходы;
• расходы, связанные с покупкой, продажей или передачей цифровой валюты (кроме майнинга);
• затраты на добычу криптовалюты методом майнинга;
• прибыль или убытки по сделкам с цифровой валютой;
• налоговая база по операциям с цифровой валютой.

При подготовке декларации по налогу на прибыльнужно придерживаться общих принципов:

• декларация заполняются нарастающим итогом;
• при ее заполнении необходимо учитывать данные предыдущего отчетного периода;
• декларация заполняется с учетом начисленных сумм налога и авансовых платежей (без учета их фактической оплаты).

Представители ФНС обратили внимание налогоплательщиков на типовые ошибки при заполнении декларации по налогу на прибыль.

Прежде всего, они рекомендовали проверять в декларации правильность отражения начисленных авансовых платежей за отчетный период.

При заполнении строк 210-230 к листу 02 декларации в части правильности отражения авансовых платежей необходимо использовать следующий алгоритм:

• период «Первый квартал», показатель в строке 210 равен строке 320 в декларации за 9 месяцев прошлого года;
• период «Первое полугодие», показатель в строке 210 равен сумме строк 180 и 290 декларации за первый квартал текущего года;
• период «Девять месяцев», показатель в строке 210 равен сумме строк 180 и 290 декларации за первое полугодие текущего года;
• за 12 месяцев показатель строки 210 равен сумме строк 180 и 290 декларации за 9 месяцев текущего года.

Также налоговыми органами выявляются случаи неверного исчисления ежемесячных авансовых платежей по строкам 290-310 и 320-340 Листа 02.

В соответствии с пунктом 3 статьи 286 Налогового кодекса организации, у которых за предыдущие 4 квартала доходы от реализации, определяемые по статьей 249 Налогового кодекса, не превышали в среднем 15 млн рублей за каждый квартал, уплачивают квартальные авансовые платежи. Если средняя величина выручки превысит установленный лимит, со следующего квартала кроме квартальных авансовых платежей уплачиваются ежемесячные авансовые платежи.

При определении предыдущих четырех кварталов необходимо учитывать последовательно идущие 4 квартала, предшествующие периоду, на который приходится срок представления соответствующей декларации.

В соответствии с пунктом 103 порядка заполнения декларации по налогу на прибыль сумма платежей по строке 290 определяется, как разница между суммой исчисленного налога за отчетный период, отраженной по строке 180, и суммой исчисленного налога, указанной по такой же строке Листа 02 декларации за предыдущий отчетный период.

Строки 320 - 340 заполняются только в декларации за 9 месяцев, и в них указывается сумма ежемесячных авансовых платежей, подлежащих уплате в первом квартале следующего налогового периода.

Алгоритм заполнения следующий:

• период «Первый квартал», показатель в строке 290 равен строке 180 в декларации за первый квартал текущего года;
• период «Первое полугодие», показатель в строке 290 равен разнице между значениями в строках 180 декларации за первое полугодие текущего года и декларации за первый квартал текущего года».

В периоде «Девять месяцев» нужно обратить внимание на два показателя: в строках 290 и 320. Значение строки 290 должно соответствовать разнице между строкой 180 (декларация за девять месяцев текущего года) и строкой 180 (декларация за первое полугодие текущего года).

И, наконец, строка 320 должна быть равна строке 290 в декларации за 9 месяцев.

В обязанность плательщиков, исчисляющих ежемесячные авансовые платежи, входит заполнение подраздела 1.2 декларации. Информация по заполнению отражена в пунктах 64 - 66 порядка заполнения декларации по налогу на прибыль.

Встречаются ошибки и в отражении кода места представления в налоговый орган.

В титульном листе декларации код места представления заполняется отдельными категориями плательщиков в следующем порядке:

• код 214 - по месту нахождения российской организации, не являющейся крупнейшим налогоплательщиком;
• код 226 – по месту учета организации, осуществляющей образовательную и (или) медицинскую деятельность;
• код 228 - по месту учета организации - участника регионального инвестиционного проекта;
• код 236 - по месту учета организации, осуществляющей социальное обслуживание граждан;
• код 237 - по месту учета организации, получившей статус резидента территории опережающего социально-экономического развития.

Помимо этого, нужно обратить внимание на отражение в декларации кода «признак налогоплательщика».

В строке 001 листа 02 декларации отдельными категориями отражается реквизит «Признак налогоплательщика (по коду)» в следующем порядке:

• 01 - организация, не относящаяся к указанным ниже;
• 02 - сельскохозяйственный товаропроизводитель;
• 06 - резидент территории опережающего социально-экономического развития;
• 07 - участник регионального инвестиционного проекта;
• 09 - организация, осуществляющая образовательную деятельность;
• 10 - организация, осуществляющая медицинскую деятельность;
• 11 - организация, осуществляющая образовательную и медицинскую деятельность;
• 12 - организация, осуществляющая социальное обслуживание граждан;
• 17 - организация, осуществляющая деятельность в области ИТ.

Новая форма декларации действует уже при представлении отчетности за 2025 год. Отдельный пункт приложения № 6 (пункт 4) начнет действовать с 26 марта 2026 года и применяется с отчетности за первый отчетный период 2026 года.