Как учитывать расходы на адаптацию и модификацию ПО с 2025 года

Налогоплательщикам предоставлено право списывать в налоговом учете расходы на ПО для ЭВМ с повышающим коэффициентом 1,5, а с 2025 года — коэффициентом 2.

Расходы, связанные с приобретением права на использование программ для ЭВМ и баз данных по договорам с правообладателем (по лицензионным и сублицензионным соглашениям) относятся к прочим расходам, связанным с производством и реализацией (пп. 26 п. 1 ст. 264 Налогового кодекса).

К указанным расходам также относятся расходы на приобретение исключительных прав на ПО стоимостью менее суммы стоимости амортизируемого имущества, определенной пунктом 1 статьи 256 Налогового кодекса, т.е. менее 100 тыс. рублей.

Указанные расходы могут учитываться в размере фактических затрат с применением коэффициента 1,5 в случае, если приобретаемое ПО включено в реестр российских программ.

С 1 января 2025 года положения подпункта 26 пункта 1 статьи 264 Налогового кодекса действуют в новой редакции.

Новые положения предусматривают, что к прочим расходам, связанным с производством и реализацией, будут относиться:

• расходы, связанные с приобретением права на использование ПО и баз данных (по лицензионным и сублицензионным соглашениям);
• расходы на ПАК по договорам с правообладателем (по лицензионным и сублицензионным соглашениям);
• а также расходы на адаптацию и модификацию этих программ для ЭВМ, баз данных.

К указанным расходам также относятся расходы на приобретение исключительных прав на программы для ЭВМ стоимостью менее суммы стоимости амортизируемого имущества, определенной пунктом 1 статьи 256 Налогового кодекса.

Указанные расходы, связанные с приобретением права на использование по договорам с правообладателем (по лицензионным и сублицензионным соглашениям) программ для ЭВМ и баз данных, программно-аппаратных комплексов, включенных в реестр российского ПО и баз данных, могут учитываться в размере фактических затрат с применением коэффициента 2.

При этом, учитывая новую редакцию подпункта 26 пункта 1 статьи 264 Налогового кодекса, расходы на адаптацию и модификацию программ для ЭВМ, баз данных с 1 января 2025 года учитываются в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией, но при этом коэффициент 2 к ним не применяется.

Помимо этого, в новой редакции подпункта 26 пункта 1 статьи 264 Налогового кодекса с 2025 года перечисляются расходы, связанные с приобретением ПАК.

Что касается расходов, связанных с приобретением права на использование программ для ЭВМ и баз данных, ПАК, то следует иметь в виду, что в соответствии с пунктом 1 статьи 272 Налогового кодекса расходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором эти расходы возникают исходя из условий сделок.

При этом, если расходы осуществлены (произведены) в одном налоговом периоде по договору, действующему в течение периода, превышающего этот налоговый период, то указанные расходы признаются равномерно в течение периода действия такого договора.

В этой связи, по мнению Минфина, к расходам, связанным с приобретением права на использование ПО, включенного в реестр российских программ, осуществленным до 2025 года, и признаваемым в том числе после 1 января 2025 года, применяется коэффициент 1,5 (письмо Минфина от 05.12.2024 N 03-03-06/1/122830).

Если же дата осуществления расходов, связанных с приобретением права на использование по договорам с правообладателем (по лицензионным и сублицензионным соглашениям) программ для ЭВМ и баз данных, программно-аппаратных комплексов, включенных в реестр ПО, приходится на период начиная с 2025 года, то такие расходы учитываются в размере фактических затрат с применением коэффициента 2.

При этом указанные программы для ЭВМ (базы данных), программно-аппаратные комплексы должны быть включены в единый реестр российских программ для электронных вычислительных машин и баз данных на дату приобретения права на их использование.