Как зачесть зарубежный налог с дивидендов в счет налога на прибыль

Доходы, полученные российской организацией от источников за пределами Российской Федерации, учитываются при определении ее налоговой базы. Указанные доходы учитываются в полном объеме с учетом расходов, произведенных как в Российской Федерации, так и за ее пределами.

Налоги, уплаченные в иностранном государстве — можно учесть или зачесть?

В подпункте 1 пункта 1 статьи 264 Налогового кодекса предусмотрены налоги и сборы, начисленные только в порядке, установленном законодательством Российской Федерации, при этом перечень прочих расходов, связанных с производством и реализацией, является открытым.

Так, согласно подпункту 49 пункта 1 статьи 264 Налогового кодекса к прочим расходам, связанным с производством и реализацией, относятся другие расходы, связанные с производством и (или) реализацией.

Кроме того, в статье 270 Налогового кодекса, устанавливающей закрытый перечень расходов, не учитываемых в целях налогообложения, не содержится прямого указания на то, что налоги, уплаченные на территории иностранного государства, не принимаются в качестве расходов.

В связи с этим, расходы в виде сумм налогов и сборов, уплаченных на территории иностранного государства, могут быть отнесены к другим расходам, учитываемым в числе прочих расходов, связанных с производством и (или) реализацией в соответствии с подпунктом 49 пункта 1 статьи 264 Налогового кодекса.

В то же время налоги, по которым Налоговым кодексом напрямую предусматривает порядок устранения двойного налогообложения путем зачета налога, уплаченного на территории иностранного государства при уплате соответствующего налога в Российской Федерации, учету в составе расходов при расчете налога на прибыль не подлежат.

Так, например, расход российской организации в виде налога на прибыль, уплаченного в иностранном государстве, учитывается методом зачета на основании специальных положений статьи 311 Налогового кодекса, также на основании специальных положений статьи 386.1 Налогового кодекса предусмотрен метод зачета по налогу на имущество организаций (письма Минфина от 10.09.2025 № 03-03-06/1/88313, от 09.01.2023 № 03-03-06/1/164).

Статьей 311 Налогового кодекса установлено, что суммы налога, выплаченные в соответствии с законодательством иностранных государств российской организацией, зачитываются при уплате этой организацией налога на прибыль в Российской Федерации.

Зачет производится при условии представления налогоплательщиком документа, подтверждающего уплату (удержание) налога за пределами Российской Федерации:

• для налогов, уплаченных самой организацией, — заверенного налоговым органом соответствующего иностранного государства;
• для налогов, удержанных в соответствии с законодательством иностранных государств или международным договором налоговыми агентами, — подтверждения налогового агента.

Подтверждение, указанное в пункте 3 статьи 311 Налогового кодекса, действует в течение налогового периода, в котором оно представлено налогоплательщику.

Учитывая указанное, подтверждением налогового агента, указанным в пункте 3 статьи 311 Налогового кодекса, являются любые документы, из которых следует, что налог удержан из доходов налогоплательщика иностранным налоговым агентом (письмо Минфина от 21.12.2023 №  03-03-06/2/124356).

Таким образом, возможность зачета суммы налога, аналогичного налогу на прибыль, уплаченной российской организацией (удержанной с доходов российской организации) в иностранном государстве, возникает при одновременном соблюдении следующих условий:

• обязательное включение доходов от источников в иностранных государствах (с учетом расходов) в налоговую базу по налогу на прибыль в Российской Федерации;
• и фактическая уплата (удержание) данного налога с этих доходов в иностранном государстве.

Пунктом 3 статьи 311 Налогового кодекса предусмотрено, что размер засчитываемых сумм налогов, выплаченных за пределами Российской Федерации, не может превышать сумму налога, подлежащую уплате этой организацией в Российской Федерации.

Зачет налога с дивидендов, уплаченного в Казахстане, в счет российского налога на прибыль

Уплаченный за рубежом налог с дивидендов российская организация может зачесть в счет уплаты налога на прибыль с дивидендов в РФ, только если это предусмотрено Конвенцией (п. 2 ст. 275 Налогового кодекса).

В случае если доходы (как дивиденды, так и любые иные доходы) получены российской организацией от источников в Республике Казахстан, предельная сумма зачета по таким доходам исчисляется исходя из такого предельного уровня налогообложения в государстве-источнике и суммы доходов (до удержания налога в иностранном государстве), полученных российской организацией за пределами РФ.

При этом размер суммы, засчитываемой в уплату налога в РФ, не должен превышать размер суммы налога, исчисленной с данного дохода по ставке, предусмотренной соответствующим СОИДН.

Аналогичный порядок устранения двойного налогообложения и порядок осуществления функций налоговых органов являются едиными вне зависимости от государства-источника дохода. Таким образом, упомянутые подходы, реализуются не только в отношении доходов, полученных налогоплательщиками из Казахстана, но и из других государств (письмо ФНС от 21.01.2026 № ШЮ-36-13/265@).

А целях осуществления зачета налога, уплаченного в иностранном государстве, российской организации следует представить вместе с налоговой декларацией по налогу на прибыль налоговую декларацию о доходах, полученных российской организацией от источников за пределами (форма по КНД 1151024, утв. приказом МНС от 23.12.2003 № БГ-3-23/709@), и оригинал документа, предусмотренного пунктом 3 статьи 311 Налогового кодекса.

В ходе подтверждения сведений, заполнения и проставления отметок налоговики будут проверять, что российский налогоплательщик должным образом исполнил налоговые обязательства в отношении рассматриваемого дохода в Российской Федерации.

С этой целью при получении российскими организациями доходов, за исключением дивидендов, налоговики будут анализировать следующие обстоятельства.

• отражение соответствующих доходов и сумм налога, удержанного в иностранном государстве, на странице «Сведения о доходах» (графы 070 - 140) Раздела 1 «Доходы, не связанные с деятельностью обособленного подразделения российской организации в иностранном государстве» Налоговой декларации о доходах;
• отражение суммы налога, выплаченной за пределами Российской Федерации, в графе 240 листа 2 страницы «Расчет суммы налога» Раздела 1 «Сумма налога, подлежащая уплате» Налоговой декларации по налогу на прибыль. 

При получении российскими организациями доходов в виде дивидендов налоговики проанализируют данные:

• строки 110 Раздела 1 «Сумма облагаемого дохода, с которой уплачен налог» Налоговой декларации о доходах и данные строки 010 «Налоговая база» Листа 04 «Расчет налога, исчисленного по ставкам, отличным от ставок, указанных в пункте 1 статьи 284 Кодекса» с соответствующими кодами вида дохода (04, 05 и т.п.) Налоговой декларации по налогу на прибыль с целью идентификации конкретных иностранных организаций – источников дохода и соответствующих сумм дохода от каждой организации;
• строки 140 Раздела 1 «Сумма налога, удержанного иностранном государстве» Декларации о доходах и данные строки 060 «Сумма налога с выплаченных дивидендов за пределами Российской Федерации, засчитываемая в уплату налога в соответствии со статьями 275, 311 Кодекса» Листа 04 Декларации по налогу на прибыль с соответствующими кодами вида дохода (04, 05 и т.п.) с целью проверки обоснованности и правомерности отражения в Декларации по налогу на прибыль.

Такие разъяснения дала ФНС в письме от 21.01.2026 № ШЮ-36-13/265@.

Помимо этого, российские организации вправе обратиться за возвратом налога, удержанного в иностранных государствах, при соблюдении процедур и условий, установленных налоговым законодательством этих стран. Возврат налога осуществляется путем заполнения и подачи заявления о возврате налога в соответствующий налоговый орган иностранного государства.