ИТ бизнесу отменили ограничения на перенос убытков с 2025 года

По общему правилу организации, понесшие убытки, вправе уменьшить налоговую базу текущего налогового периода на всю сумму полученного ими убытка или на часть этой суммы, т.е. перенести убыток на будущее.

Указанное правило, разрешающее перенос убытков, не распространяются на убытки, полученные налогоплательщиком в период налогообложения его прибыли по ставке 0 % в случаях, установленных пунктами 1.1, 1.3, 1.9, 1.12, 5, 5.1 статьи 284 Кодекса (абз. 2 п. 1 ст. 283 Налогового кодекса).

При этом, в период с 1 января 2017 года по 31 декабря 2026 года налоговая база по налогу на прибыль (за исключением налоговой базы, к которой применяются налоговые ставки, установленные пунктами 1.2, 1.5, 1.5-1, 1.7, 1.8, 1.10, 1.14 статьи 284 и пунктами 6 и 7 статьи 288.1 Налогового кодекса), не может быть уменьшена на сумму убытков, полученных в предыдущих налоговых периодах, более чем на 50 %.

Налоговая ставка в размере 0 % по налогу на прибыль предусмотрена для ИТ-компаний на период 2022 – 2024 годов. Она установлена пунктом 1.15 Налогового кодекса.

При этом указанная налоговая ставка применяется при условии, что по итогам отчетного (налогового) периода в сумме всех доходов организации, осуществляющей деятельность в области ИТ, не менее 70 % составляют «профильные» доходы.

Из этого следует, что:

• нулевая налоговая ставка, установленная для ИТ-организаций, в числе исключений пункта 2.1 статьи 283 Налогового кодекса, запрещающих перенос убытков, не поименована. Следовательно, ИТ-компаниям предоставили право на перенос убытков;
• в период с 1 января 2022 года по 31 декабря 2024 года налоговая база ИТ-компаний по налогу за текущий отчетный (налоговый) период, исчисленная в соответствии со статьей 274 Налогового кодекса, не может быть уменьшена на сумму убытков, полученных в предыдущих налоговых периодах, более чем на 50 %.

С 2025 года вступают в силу изменения, которые касаются, в том числе, и ИТ-компаний.

Так, с этого времени:

• в пункт 1.15 статьи 284 Налогового кодекса вносятся изменения, согласно которым для российских ИТ-организаций, начиная с налогового периода получения документа о госаккредитации организации, в 2025 - 2030 годах налоговая ставка по налогу, зачисляемому в федеральный бюджет, устанавливается в размере 5 %, а налоговая ставка по региональной части налога на прибыль, — в размере 0 %;
• в пункт 1 статьи 283 Налогового кодекса вносятся изменения о том, что запрет на перенос убытков распространяется на все компании, прибыль которых облагается по ставке 0 % (п. 33 ст. 2 Федерального закона от 08.08.2024 № 259-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации о налогах и сборах»);
• за периоды с 1 января 2017 года по 31 декабря 2026 года налоговая база по налогу за текущий отчетный (налоговый) период (за исключением налоговой базы, к которой применяются пониженные налоговые ставки, которые меньше ставок 7 % или 18 %), не может быть уменьшена на сумму убытков, полученных в предыдущих налоговых периодах, более чем на 50 %.

При этом положения абзаца 2 пункта 1 и пункта 2.1 статьи 283 Налогового кодекса (в редакции, действующей с 2025 года) распространяется на убытки, полученные за налоговые периоды, начиная с 2025 года.

Убытки, полученные до 2025 года, уменьшают налоговую базу текущего отчетного (налогового) периода по правилам статьи 283 Налогового кодекса без учета изменений, действующих с 2025 года.

Следовательно, начиная с 1 января 2025 г. российские ИТ-организации могут уменьшить налоговую базу по налогу за текущий отчетный (налоговый) период на сумму убытков, полученных в налоговых периодах 2022 - 2024 годов, но не более чем на 50 %.

При этом убытки, полученные такими организациями в налоговых периодах после 2024 года, уменьшают налоговую базу по налогу за текущий отчетный (налоговый) период, без учета указанного ограничения.

На это обратил внимание Минфин в письмах от 28.10.2024 г. № 03-03-06/1/104674, от 06.11.2024 г. № 03-03-06/1/108990.