НДС при продажах через маркетплейсы

Маркетплейс, несмотря на участие в расчетах с покупателем, не является плательщиком НДС за продавца. Обязанность по исчислению и уплате налога лежит именно на продавце. Налоговая база при этом определяется исходя из полной стоимости товара, уплаченной покупателем, а не из суммы, фактически перечисленной продавцу после удержания комиссионного вознаграждения площадки. Комиссия маркетплейса рассматривается как расход продавца, но не уменьшает налоговую базу по НДС.

Обязанность по уплате НДС у продавца возникает в двух основных случаях:

• продавец работает на общей системе налогообложения;
• продавец использует УСН, и доход за предыдущий год (либо в течение текущего года) превышает лимит освобождения от НДС.

Основная ошибка при исчислении НДС — неправильный расчет налоговой базы, когда НДС начисляют на сумму после вычета комиссии маркетплейса, а не на полную стоимость товара для покупателя. Селлеру нужно всегда брать за основу полную стоимость, которую заплатил конечный покупатель. Данные можно найти в отчетах маркетплейса.

Правила определения налоговой базы по НДС на маркетплейсах:

• налоговая база — это полная стоимость товара для покупателя. Продавец (селлер) должен исчислить НДС со всей суммы, которую заплатил покупатель, а не с той, что получил на расчетный счет после вычета комиссии маркетплейса;
• момент определения налоговой базы — это дата отгрузки товара покупателю.

Налоговая база определяется на наиболее раннюю из дат. Дата отгрузки, указанная маркетплейсом в отчете о продажах, является датой реализации, и на эту дату начисляется НДС к уплате. Если маркетплейс при получении аванса перечисляет предоплату за будущие поставки, с этой суммы также нужно начислить и уплатить НДС (п. 1 ст. 167 Налогового кодекса).

НДС при торговле на маркетплейсе рассчитывается по следующей формуле: стоимость товара для покупателя х расчетная ставка НДС.

НДС рассчитывать не с суммы, которую перечислил маркетплейс за вычетом комиссии, а с полной стоимости товара, которую заплатил конечный покупатель.

Поскольку цена товара уже включает налог, НДС нужно не начислять сверху, а «выделять» из конечной цены с помощью расчетных ставок (5/105, 7/107, 10/110, 22/122).

К примеру, селлер продал товар за 1 200 руб. с НДС 5%. Расчет НДС: 1 200 × (5/105) = 57,14. В таком случае 57,14 руб. — это сумма НДС, подлежащая уплате в бюджет.

ФНС разъяснила и другие особенности, связанные с уплатой НДС при торговле через маркетплейсы.

Так, по вопросу выставления счета фактуры действуют следующие правила:

• счет фактура не выставляется, если товары реализуются физическим лицам или иным лицам, не являющимся плательщиками НДС (пп. 1 п. 3 ст. 169 Налогового кодекса). В книге продаж регистрируется отчет маркетплейса с суммарными данными за месяц или квартал;
• счет фактура выставляется, если товары продаются плательщикам НДС — порядок зависит от условий договора с маркетплейсом.

Налог, предъявленный поставщиками при покупке товаров, а также НДС, включенный в комиссию маркетплейса и другие расходы, связанные с продажей (например, услуги логистики, хранения и рекламы) можно принять к вычету. Для этого необходимо выполнить стандартные условия: товары приобретены для облагаемой НДС деятельности, приняты к учету и есть правильно оформленный счет-фактура (п. 2 ст. 171, п. 1 ст. 172 Налогового кодекса).

С 1 июля 2024 года в России операции по продаже товаров ЕАЭС через электронные торговые площадки облагаются НДС. 

По этим правилам НДС исчисляют и уплачивают: 

• иностранные продавцы (организации и предприниматели из ЕАЭС), торгующие через свои площадки, в том числе через обособленное подразделение на территории РФ; 
• иностранные налоговые агенты (организации и предприниматели из ЕАЭС), через электронные торговые площадки которых реализуется продукция иностранных продавцов на основании посреднических договоров; 
• российские организации и предприниматели, с помощью торговых площадок которых реализуются товары иностранных продавцов ЕАЭС. Они уплачивают налог и подают декларацию по общим правилам налоговых агентов РФ согласно статье 174 Налогового кодекса. 

При продаже российскими маркетплейсами физлицам товаров:

• местом реализации признается территория РФ;
• моментом определения налоговой базы является последний день налогового периода, в котором поступила оплата или предоплата;
• налоговая база — это стоимость товаров с учетом НДС, исчисленная по фактическим ценам реализации. В базу нужно включать все суммы оплаты реализованных товаров, полученные российскими маркетплейсами в истекшем квартале, независимо от того, когда состоялось фактическое получение товаров физическим лицом. В частности, к этим суммам относится оплата (предоплата) в счет предстоящих поставок товаров;
• сумма налога определяется как соответствующая расчетной налоговой ставке в размере 16,67 % или 9,09 % (в зависимости от условий п. 2 ст. 164 Налогового кодекса) процентная доля налоговой базы;
• при возврате товара или отказе от поставки исчисленный и уплаченный НДС подлежит вычету.

Особенности исчисления и уплаты налога при реализации товаров Евразийского экономического союза (ЕАЭС) физическим лицам посредством электронных торговых площадок предусмотрены новой статьей 174.3 Налогового кодекса, внесенной Федеральным законом от 29.05.2024 № 100-ФЗ.