Расходы на ПО с повышающим коэффициентом с 2025 года

Расходы, связанные с приобретением права на использование программ для ЭВМ и баз данных по договорам с правообладателем (по лицензионным и сублицензионным соглашениям), относятся к прочим расходам, связанным с производством и реализацией. Это установлено подпунктом 26 пункта 1 статьи 264 Налогового кодекса.

К указанным расходам также относятся расходы на приобретение исключительных прав на программы для ЭВМ стоимостью менее суммы стоимости амортизируемого имущества, определенной пунктом 1 статьи 256 Налогового кодекса, — менее 100 000 рублей.

Расходы, связанные с приобретением права на использование по договорам с правообладателем (по лицензионным и сублицензионным соглашениям) программ для ЭВМ и баз данных, включенных в единый реестр российских программ для электронных вычислительных машин и баз данных, относящихся к сфере искусственного интеллекта, могут учитываться в размере фактических затрат с применением коэффициента 1,5.

Вместе с тем на основании пункта 47 статьи 2 Федерального закона от 12.07.2024 № 176-ФЗ с 1 января вносятся изменения в положения подпункта 26 пункта 1 статьи 264 Налогового кодекса.

С учетом этих изменений с января 2025 года к прочим расходам, связанным с производством и реализацией, будут относиться:

• расходы, связанные с приобретением права на использование программ для ЭВМ и баз данных;
• расходы, связанные с приобретением ПАК по договорам с правообладателем (по лицензионным и сублицензионным соглашениям);
• расходы на адаптацию и модификацию этих программ для ЭВМ, баз данных.

Перечисленные расходы, связанные с приобретением права на использование по договорам с правообладателем (по лицензионным и сублицензионным соглашениям) программ для ЭВМ и баз данных, включенных в реестр российского ПО, разрешат учитывать в размере фактических затрат с применением коэффициента 2.

При этом коэффициент 2 должен применяться к расходам, которые приходятся на период, начиная с 2025 года (письмо Минфина от 04.10.2024 № 03-03-06/1/96344).

Следовательно, если дата осуществления расходов, связанных с приобретением права на использование по договорам с правообладателем (по лицензионным и сублицензионным соглашениям) программ для ЭВМ и баз данных, включенных в реестр российского ПО, приходится на период начиная с 2025 года, то такие расходы учитываются в размере фактических затрат с применением коэффициента 2.

При этом указанные программы для ЭВМ (базы данных) должны быть включены в реестр российского ПО на дату приобретения права на их использование.

То есть, если договор на приобретение ПО был заключен в 2024 году и расходы по нему учитывались с коэффициентом 1,5, то затраты, дата осуществления которых приходится на период начиная с 2025 года, можно признавать с коэффициентом 2.

Расходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором эти расходы возникают, исходя из условий сделок. В случае если сделка не содержит таких условий и связь между доходами и расходами не может быть определена четко или определяется косвенным путем, расходы распределяются налогоплательщиком самостоятельно.

Если из условий договора на приобретение неисключительных прав нельзя определить срок использования программ для ЭВМ или он является бессрочным, то, по мнению Минфина, произведенные расходы распределяются с учетом принципа равномерности признания доходов и расходов (письмо Минфина от 15.02.2021 № 07-01-09/10106).

В случае, когда в лицензионном договоре срок его действия не определен, расходы на приобретение неисключительных прав на программное обеспечение принимаются при определении налоговой базы по налогу на прибыль равномерно с учетом срока, установленного в пункте 4 статьи 1235 Гражданского кодекса, т.е. в течение 5-ти лет (письмо Минфина от 23.08.2022 № 03-03-06/1/82167).

Этот пункт устанавливает, что срок, на который заключается лицензионный договор, не может превышать срок действия исключительного права на результат интеллектуальной деятельности или на средство индивидуализации.

В случае, когда в лицензионном договоре срок его действия не определен, договор считается заключенным на 5 лет.

При этом расходы на приобретение неисключительных прав на ПО по лицензионному договору учитываются при определении налоговой базы по налогу на прибыль равномерно в течение срока действия лицензионного договора вне зависимости от установленного таким договором графика платежей.