НДС при возврате некачественного импортного товара

Суммы НДС, уплаченные при ввозе товаров на территорию Российской Федерации в таможенной процедуре выпуска для внутреннего потребления, подлежат вычету при условии приобретения данных товаров для осуществления операций, облагаемых НДС.

Товар, вывозимый с территории Российской Федерации в связи с возвратом иностранному поставщику по причине ненадлежащего качества, не используется в операциях, облагаемых НДС.

Поэтому, в таком случае суммы НДС, уплаченные при ввозе таких товаров таможенному органу и принятые к вычету, подлежат восстановлению на основании пункта 3 статьи 170 Налогового кодекса (письмо Минфина от 03.03.2026 г. № 03-07-08/16329).

Восстановление НДС в указанном случае также предусмотрено нормой пункта 23 раздела III «Порядок взимания косвенных налогов при импорте товаров» Протокола о порядке взимания косвенных налогов (приложение № 18 к Договору о ЕАЭС).

Восстановить НДС необходимо в том налоговом периоде, в котором произведен возврат товаров.

При возврате товаров, признанных сторонами договора некачественными (неукомплектованными) в месяце их принятия на учет, операции по импорту этих товаров в налоговой декларации по НДС не отражаются.

Возврат товаров подтверждается документами:

• претензией, согласованной участниками договора;
• документами, соответствующими дальнейшему совершению операций с такими товарами (транспортными (товаросопроводительными) документами, актами приема-передачи товаров, актами уничтожения, иными документами).

При частичном возврате некачественных (неукомплектованных) товаров в месяце их принятия на учет вышеуказанные документы (их копии), подтверждающие возврат товара, представляются в налоговый орган вместе с документами при импорте (п. 23 Протокола о взимании косвенных налогов при импорте товаров).

При возврате по указанной причине импортированных товаров по истечении месяца, в котором товары были приняты на учет, налогоплательщик представляет в налоговый орган соответствующую уточненную (дополнительную) налоговую декларацию, а также уточненное (взамен ранее представленного) заявление о ввозе товаров и уплате косвенных налогов без отражения сведений о частично возвращенных товарах.

В связи с этим при частичном возврате импортированных товаров по причине ненадлежащего качества восстановлению подлежат суммы НДС, уплаченные при импорте и принятые к вычету, в части возвращаемых товаров (письмо Минфина от 14.06.2019 № 03-07-08/43429).

В случае полного возврата товаров уточненное заявление не представляется, налоговому органу сообщаются реквизиты ранее представленного заявления, при частичном возврате представляется уточненное заявление без отражения сведений о частично возвращенных товарах (п. 23 Протокола о взимании косвенных налогов при импорте товаров).

Суммы НДС, подлежащие восстановлению, учитываются в составе прочих расходов в целях налогообложения прибыли и в соответствии со статьей 264 Налогового кодекса (письмо Минфина от 11.11.2019 № 03-07-08/86241).