Как рассчитать налог на прибыль при выплате дивидендов

Организация, выплачивающая дивиденды другой компании, признается налоговым агентом. Она должна удержать и перечислить в бюджет налог на прибыль. Расчет налога на прибыль с дивидендов осуществляется по специальной формуле.

Формула для исчисления налога на прибыль с дивидендов

Если организация, выплачивающая дивиденды, сама получила причитающиеся ей дивиденды от других организаций, то налог на прибыль, который удерживается из доходов получателя дивидендов исчисляется налоговым агентом по следующей формуле:

Н = К x СН x (Д1 - Д2), где:

• Н - сумма налога, подлежащего удержанию;
• К - отношение суммы дивидендов, подлежащих распределению в пользу получателя дивидендов, к общей сумме дивидендов, подлежащих распределению российской организацией;
• СН - налоговая ставка, установленная подпунктами 1 - 2.1 пункта 3 статьи 284 Налогового кодекса.

При этом показатель:

• Д1 включает в себя общую сумму дивидендов, подлежащую распределению российской организацией в пользу всех получателей;
• Д2 определяется на момент распределения дивидендов в пользу всех налогоплательщиков - получателей дивидендов.

Как определить показатель Д2 в формуле для исчисления налога на прибыль с дивидендов

Показатель Д2 представляет собой общую сумму дивидендов, полученных российской организацией в текущем отчетном (налоговом) периоде и предыдущих отчетных (налоговых) периодах (за исключением дивидендов, перечисленных в абзаце 7 пункта 5 статьи 275 Налогового кодекса) к моменту распределения дивидендов в пользу получателей дивидендов, при условии, что указанная сумма дивидендов ранее не учитывалась при определении суммы налога по формуле, предусмотренной пунктом 5 статьи 275 Налогового кодекса, и (или) при расчете величины зачета налога на прибыль в соответствии с пунктом 3.1 статьи 214 Налогового кодекса.

В показатель Д2 не включаются дивиденды, указанные в подпунктах 1, 1.1 и 2.1 пункта 3 статьи 284 Налогового кодекса РФ, то есть:

1. дивиденды, облагаемые по ставке 0% – выплачиваемые российской компании и МХК, при условии, что:

• российский участник - юрлицо получает доход в виде дивидендов в сумме, соответствующей не менее 50% общей суммы выплачиваемых обществом дивидендов, при этом на день принятия решения о выплате дивидендов данный участник в течение не менее 365 календарных дней непрерывно владеет на праве собственности не менее чем 50%-ным вкладом (долей) в уставном капитале выплачивающего дивиденды общества;
• на день принятия решения о выплате дивидендов МХК в течение не менее 365 календарных дней непрерывно владеет на праве собственности не менее чем 15-% вкладом (долей) в уставном (складочном) капитале (фонде) выплачивающей дивиденды организации или депозитарными расписками, дающими право на получение дивидендов, в сумме, соответствующей не менее 15 % общей суммы выплачиваемых организацией дивидендов;

2. дивиденды, облагаемые по ставке 5 % – по доходам, полученным не перечисленным выше МХК, в виде дивидендов от российских и иностранных организаций, а также по доходам, полученным в виде дивидендов по акциям, права на которые удостоверены депозитарными расписками.

Под моментом получения дивидендов понимается дата принятия решения обществом о распределении (выплате) дивидендов.

Следовательно, сумма налога на прибыль в отношении дивидендной налоговой базы (Д1 - Д2) определяется на момент распределения дивидендов, то есть на дату принятия обществом решения о распределении (выплате) дивидендов.

Датой получения внереализационного дохода в виде дивидендов признается дата поступления денежных средств на расчетный счет (в кассу) налогоплательщика (пп. 2 п. 4 ст. 271 Налогового кодекса).

При определении показателя Д2 учитываются все суммы дивидендов, полученные налогоплательщиком на момент распределения дивидендов, за исключением ранее учтенных при определении налоговой базы по доходам в виде дивидендов. А суммы дивидендов, участвующие в расчете показателя Д2, учитываются в указанном показателе после уплаты налогоплательщиком с них налога на прибыль, то есть после налогообложения. На это указал Минфин в письме от 07.07.2023 г. № 03-03-06/2/63495.

Ставки по налогу на прибыль с доходов в виде дивидендов

Дивиденды облагаются налогом на прибыль, в том числе, по следующим ставкам:

• 0% – если получатель дивидендов - российская организация, соответствующая определенным критериям;
• 13% - при выплате дивидендов иным российским организациям (если не применяется ставка 0%), а также при выплате дивидендов по акциям, права на которые удостоверены депозитарными расписками (если не применяется ставка 10% по подпункту 1.3 пункта 3 статьи 284 Налогового кодекса);
• 15% - при выплате дивидендов иностранным организациям. Такая ставка применяется, если отсутствует соглашение об избежании двойного налогообложения между РФ и государством получателя дивидендов или таким соглашением не установлены другие ставки. Если соглашением предусмотрена пониженная ставка, но отсутствуют необходимые подтверждающие документы для ее применения, то также применяется ставка 15% (п. 3 ст. 310 Налогового кодекса).

Как исчислить налог на прибыль с доходов в виде дивидендов

При выплате дохода в виде дивидендов налогоплательщику налоговый агент обязан удержать налог и не позднее 28-го числа месяца, следующего за месяцем выплаты, перечислить его в бюджет (п. 4 ст. 287 Налогового кодекса).

По результатам 2022 года организация начислила в качестве дивидендов 1 000 000 рублей 2-м участникам - российским компаниям в соответствии с долями их владения 70 и 30%:

• ООО 1 – 700 000 рублей;
• ООО 2 – 300 000 рублей.

Срок владения ООО 1 своей долей - 2 года.

При этом организация сама получила дивиденды в размере 220 000 рублей с учетом удержанного налога на прибыль. Эти дивиденды организация ранее еще не учитывала при расчете налога на прибыль с дивидендов своим участникам.

ООО 1 в уставном капитале организации владеет долей, превышающей 50% (70 > 50), более 365 дней (365 < 730 дн.).

Следовательно, при исчислении налога на прибыль с дивидендов ООО 1 применяется ставка 0%. Тогда величина налога равна 0 рублей ((700 000 руб. : 1 000 000 руб.) x (1 000 000 руб. - 220 000 руб.) x 0%).

Налог с дивидендов, выплачиваемых ООО 2, облагается по ставке 13%, его сумма – 30 420 рублей ((300 000 руб.: 1 000 000 руб.) x (1 000 000 руб. - 220 000 руб.) x 13%).

В случае, если значение Н составляет отрицательную величину, обязанность по уплате налога не возникает и возмещение разницы из бюджета не производится (абз. 9 п. 5 ст. 275 Налогового кодекса).