Сомнительный долг должника при субсидиарке его должностных лиц

Минфин разъяснил вопрос о том, можно ли признать задолженность сомнительной или безнадежной в случае наличия вступившего в силу решения суда о привлечении к субсидиарной ответственности контролирующих должника лиц.

По общему правилу сомнительным долгом признается любая задолженность перед компанией, возникшая в связи с реализацией товаров, выполнением работ, оказанием услуг, в случае если эта задолженность (п. 1 ст. 266 Налогового кодекса):

• не погашена в сроки, установленные договором;
• и не обеспечена залогом, поручительством, банковской гарантией.

Сумма резерва по сомнительным долгам определяется по результатам проведенной на последнее число отчетного (налогового) периода инвентаризации дебиторской задолженности (п. 4 ст. 266 Налогового кодекса).

Порядок формирования резерва по сомнительным долгам предусматривает корректировку указанного резерва исходя из результатов проведенной инвентаризации дебиторской задолженности, подпадающей под определение сомнительного долга, на последнее число отчетного (налогового) периода.

Сумма резерва по сомнительным долгам, исчисленного на отчетную дату сравнивается с суммой остатка резерва, который определяется как разница между суммой резерва, исчисленного на предыдущую отчетную дату по правилам, установленным пунктом 4 статьи 266 Налогового кодекса, и суммой безнадежных долгов, возникших после предыдущей отчетной даты (п. 5 ст. 266 Налогового кодекса).

В ходе реализации процедур банкротства должника предусмотрена возможность привлечения его контролирующих лиц к субсидиарной ответственности по обязательствам должника.

При вступлении в силу решения суда о привлечении к субсидиарной ответственности контролирующих должника лиц Минфин обратил внимание на тот факт, что если вступление в силу решения суда не интерпретируется с правовой точки зрения в качестве наличия поручительства, то при соответствии задолженности критериям сомнительной, такая задолженность продолжает участвовать в формировании резерва по сомнительным долгам.

Если дебиторская задолженность соответствует основаниям, поименованным в пункте 2 статьи 266 Налогового кодекса, то налогоплательщик вправе признать такую дебиторскую задолженность безнадежной и учесть ее в составе внереализационных расходов по налогу на прибыль организаций на основании подпункта 2 пункта 2 статьи 265 Налогового кодекса.

При этом, по мнению чиновников, при наличии судебного решения о взыскании задолженности ликвидированного должника с контролирующих лиц в порядке привлечения их к субсидиарной ответственности, такая задолженность не может считаться безнадежной, поскольку, по сути, в данном случае такая задолженность не погашается. На это Минфин обратил внимание в письме от 23.06.2023 г. № 03-03-06/1/58598.

Следовательно, такая дебиторская задолженность перед компанией может быть признана безнадежной уже после проведения судебными приставами-исполнителями мер принудительного взыскания или по другому основанию, установленному пунктом 2 статьи 266 Налогового кодекса.