Кабмин одобрил введение налога на сверхприбыль

Разработка законопроекта о налоге на сверхприбыль закончена. Текст поправок к Налоговому кодексу внесли в Госдуму.

Windfall tax – налог разового характера.

Его плательщиками станут российские организации и иностранные организации, осуществляющие свою деятельность в РФ через постоянные представительства.

Организации, являвшиеся в 2022 году ответственными участниками консолидированной группы налогоплательщиков, признаются налогоплательщиками налога (за некоторыми исключениями) (только в отношении российских организаций, которые по состоянию на 31 декабря 2022 года являлись участниками соответствующей консолидированной группы налогоплательщиков).

Российские организации, являвшиеся по состоянию на 31 декабря 2022 года участниками КГН, в состав которой в 2022 году не входили некоторые компании, признаются плательщиками налога только в части, необходимой для его исчисления вышеуказанными налогоплательщиками.

Не признаются налогоплательщиками windfall tax:

• организации, включенные по состоянию на 31 декабря 2022 года в реестр субъектов МСП;
• российские организации, созданные после 1 января 2021 года, за исключением организаций, созданных в результате реорганизации организаций, действующих до 1 января 2021 года;
• иностранные организации, начавшие осуществлять свою деятельность в РФ через постоянные представительства после 1 января 2021 года;
• организации, осуществлявшие в течение 2022 года добычу углеводородного сырья на участке недр, предоставленном таким организациям в пользование в соответствии с законодательством;
• организации, осуществлявшие в течение 2022 года добычу угля на участке недр, предоставленном таким организациям в пользование в соответствии с законодательством;
• организации, имевшие по состоянию на 31 декабря 2022 года свидетельство о регистрации лица, совершающего операции по переработке нефтяного сырья и определявшие не менее чем в 6-ти налоговых периодах по акцизам, приходящихся на 2022 год, величину Кдемп, отличную от нуля, при расчете вычета сумм акциза в соответствии с пунктом 27 статьи 200 Налогового кодекса;
• организации, являвшиеся в 2022 году участниками КГН, в состав которой в 2022 году (за некоторыми исключениями);
• организации, имевшие по состоянию на 31 декабря 2022 года свидетельство о регистрации лица, совершающего операции по переработке нефтяного сырья, и действующий договор об оказании ею услуг по переработке нефтяного сырья;
• организации, которые осуществляют деятельность по производству сжиженного природного газа и до 31 декабря 2022 года включительно осуществили экспорт хотя бы одной партии сжиженного природного газа на основании лицензии на осуществление исключительного права на экспорт газа в соответствии с пунктом 2 части 11 статьи 3 Федерального закона от 18.07.2006 года № 117-ФЗ «Об экспорте газа»;
• российские организации, которые прямо участвуют в организации, осуществляющей течение 2022 года добычу углеводородного сырья и в организации, имевшей по состоянию на 31 декабря 2022 года свидетельство о регистрации лица, совершающего операции по переработке нефтяного сырья, при условии, что доля участия в этих компаниях составляла по состоянию на 31 декабря 2022 года не менее 75 %;
• организации, являющиеся налогоплательщиками ЕСХН непрерывно с 1 января 2018 года по 31 декабря 2022 года включительно.

Объектом налогообложения windfall tax станет сверхприбыль, полученная налогоплательщиком.

Сверхприбыль определяется как превышение средней арифметической величины прибыли за 2021 год и прибыли за 2022 год над средней арифметической величиной прибыли за 2018 год и прибыли за 2019 год.

Прибыль за соответствующий год исчисляется как сумма налоговых баз по налогу на прибыль организаций, определяемых в соответствии с положениями статьи 274 Налогового кодекса за соответствующий год с учетом положений статьи 283 Налогового кодекса. При этом не учитываются налоговые базы по налогу на прибыль, к которой применяются пониженные налоговые ставки.

Установлены особенности определения средней арифметической величины прибыли. К примеру, для организаций, созданных в результате реорганизации в форме слияния, средняя арифметическая величина прибыли за соответствующие годы, предшествующие реорганизации, определяется исходя из данных реорганизованных организаций, правопреемником которых является вновь созданная организация.

В случае, если средняя арифметическая величина прибыли за 2021 год и прибыли за 2022 год оказалась не более средней арифметической величины прибыли за 2018 год и прибыли за 2019 год, то налоговая база принимается равной нулю.

В случае, если средняя арифметическая величина прибыли за 2021 год и прибыли за 2022 год оказалась не более 1 млрд рублей, то налоговая база принимается равной нулю. Эти положения не применяются при определении налоговой базы налогоплательщиков, являвшихся по состоянию на 31 декабря 2022 года участниками КНГ (за некоторыми исключениями).

Сверхприбыль будет облагаться по ставке в размере 10 %.

Налогоплательщик windfall tax получит право на некоторые вычеты.

Размер налогового вычета определяется как сумма обеспечительного платежа по налогу, перечисленного в федеральный бюджет за период с 1 октября 2023 года по 30 ноября 2023 года включительно. При этом размер налогового вычета не может превышать половину суммы исчисленного налога.

То есть, в случае фактического перечисления в 2023 году определенной суммы денежных средств (обеспечительного платежа) в федеральный бюджет, размер налога, по сути, может быть равен величине, исчисленной по ставке 5 %, а эти перечисленные средства будут зачтены в счет уплаты налога на сверхприбыль.

В целях подтверждения права на вычет налогоплательщик одновременно с декларацией обязан представить в налоговый орган копию (копии) платежных документов, подтверждающих перечисление обеспечительного платежа.

Налог уплачивается не позднее 28 января 2024 года. Сумма обеспечительного платежа по налогу засчитывается в счет уплаты налога.

Сумма налога подлежит зачислению в федеральный бюджет.

Налогоплательщик обязан представить в инспекцию по месту своего нахождения налоговую декларацию в срок не позднее 25 января 2024 года.

Налогоплательщики, у которых сумма исчисленного налога равна нулю, налоговую декларацию в ИФНС не представляют.