Учет субсидий на создание амортизируемого имущества

Субсидии, полученные коммерческими организациями в целях возмещения затрат или недополученных доходов в связи с производством (реализацией) товаров, выполнением работ, оказанием услуг, не поименованы в числе освобождаемых от налога на прибыль выплат. Следовательно, они учитываются при определении налоговой базы по налогу на прибыль в общем порядке.

Порядок учета в составе доходов средств полученных субсидий определен пунктом 4.1 статьи 271 Налогового кодекса.

В соответствии с абзацем 3 пункта 4.1 статьи 271 Налогового кодекса субсидии, полученные на финансирование расходов, связанных с приобретением, созданием, реконструкцией, модернизацией, техническим перевооружением амортизируемого имущества, приобретением имущественных прав, учитываются по мере признания расходов, фактически осуществленных за счет этих средств.

Следовательно, субсидия, полученная на финансирование расходов, связанных с созданием амортизируемого имущества, учитывается в составе внереализационных доходов по мере начисления амортизации (письма Минфина от 23.05.2023 г. № 03-03-06/1/46937, от 15.09.2022 г. № 03-03-05/89501).

Приобретенное имущество включается в состав амортизируемого по первоначальной стоимости. Первоначальной стоимостью амортизируемого объекта ОС является сумма затрат на его приобретение, которой в данном случае является сумма, уплаченная продавцу без НДС (п. 1 ст. 257 Налогового кодекса).

Амортизация начинает начисляться с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором объект был введен в эксплуатацию (п. 4 ст. 259 Налогового кодекса).

Следовательно, средства субсидии будут учитываться в составе внереализационных доходов ежемесячно в течение срока полезного использования объекта ОС.

В случае, если имущество к моменту получения субсидии уже амортизируется, то субсидию в части, соответствующей отнесенной на расходы начисленной амортизации, нужно единовременно включить во внереализационный доход, а оставшуюся часть субсидии нужно включать в доходы в момент начисления амортизации (абз. 5 п. 4.1. ст. 271 Налогового кодекса).