Платить ли НДС на УСН при разработке ПО для иностранного заказчика

Начиная с 2025 года, организации и ИП, применяющие УСН, стали плательщиками НДС. При этом организации и индивидуальные предприниматели, чья сумма доходов за предыдущий год не превышает 60 миллионов рублей, освобождаются от уплаты НДС.

Согласно подпункту 4 пункта 1 и подпункту 4 пункта 1.1 статьи 148 Налогового кодекса место реализации услуг по разработке ПО, их адаптации и модификации определяется по месту деятельности покупателя услуг.

В случае если заказчиком оказываемых российской организацией услуг по разработке программ для ЭВМ является иностранная организация (которая не оказывает услуги на территории Российской Федерации в смысле подпункта 4 пункта 1 ст. 148 Налогового кодекса), то местом реализации таких услуг территория Российской Федерации не признается и, соответственно, эти услуги не признаются объектом налогообложения для НДС. Данная позиция отражена в письмах Минфина от 10.03.2020 № 03-07-08/17382 и от 19.01.2022 № 03-07-08/2622.

Минфина в письме от 14.02.2025 г. № 03-07-08/14027 пояснил, как этот факт повлияет на обязанность организации на УСН, чей доход составил более 60 млн рублей, платить НДС при оказании услуг по разработке ПО для иностранного заказчика.

На основании подпункта 4 пункта 1 и подпункта 4 пункта 1.1 статьи 148 Налогового кодекса место реализации услуг по разработке программ для электронно-вычислительных машин, их адаптации и модификации определяется по месту деятельности покупателя услуг.

То есть, если заказчиком услуг по разработке компьютерного ПО является иностранная организация, местом реализации таких услуг территория Российской Федерации не признается и, соответственно, эти услуги не признаются объектом налогообложения НДС в Российской Федерации.

Следовательно, услуги по разработке ПО, оказываемые российской организацией, применяющей УСН, доход которой за 2024 год составил более 60 млн рублей, иностранной организации, не подлежат налогообложению НДС в Российской Федерации.