Облагается ли НДС вклад в имущество ООО

Операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, а также передача имущественных прав признаются объектом налогообложения НДС. При этом в целях применения НДС передача права собственности на товары, результатов выполненных работ, оказание услуг на безвозмездной основе признаются реализацией товаров (работ, услуг).

Перечни операций, не являющихся объектом налогообложения НДС и освобожденных от налогообложения НДС, установлены пунктом 2 статьи 146 и статьей 149 Налогового кодекса.

Поскольку операции по передаче имущества (оборудования) в качестве вклада в имущество хозяйственного общества (без увеличения уставного капитала хозяйственного общества) в данных перечнях не поименованы, такая передача имущества (оборудования) облагается НДС.

Такую точку зрения высказывает Минфин (письма Минфина от 29.02.2024 № 03-07-11/17900, от 09.03.2023 № 03-07-15/20469).

Налоговики также соглашаются, что в этом случае нужно уплачивать НДС. Они отмечают, что отчуждение недвижимого имущества в качестве вклада в имущество общества является безвозмездной передачей имущества, которое в соответствии с абзацем 2 подпункта 1 пункта 1 статьи 146 Налогового кодекса подлежит обложению НДС.

Однако, суды решают этот вопрос иначе (постановление Арбитражного суда Поволжского округа от 10.03.2025 № Ф06-71/2025).

Согласно положениям статьи 27 Федерального закона от 08.02.1998 № 14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью» (далее - Закон № 14-ФЗ) участники общества обязаны, если это предусмотрено уставом общества, по решению общего собрания участников общества вносить вклады в имущество общества.

Вклады в имущество общества вносятся всеми участниками общества пропорционально их долям в уставном капитале общества, если иной порядок определения размеров вкладов в имущество общества не предусмотрен уставом общества.

Вклады в имущество общества не изменяют размеры и номинальную стоимость долей участников общества в уставном капитале общества (п. 4 ст. 27 Закона № 14-ФЗ).

Согласно пункту 1 статьи 39 Налогового кодекса реализацией товаров, работ или услуг организацией или индивидуальным предпринимателем признается:

• передача на возмездной основе (в том числе обмен товарами, работами или услугами) права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, возмездное оказание услуг одним лицом другому лицу;
• передача права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, оказание услуг одним лицом другому лицу на безвозмездной основе.

Вместе с тем, учитывая подпункт 4 пункта 3 этой же статьи, не признается реализацией передача имущества, если такая передача носит инвестиционный характер (в частности, вклады в уставный (складочный) капитал хозяйственных обществ и товариществ, вклады по договору простого товарищества (договору о совместной деятельности), паевые взносы в паевые фонды кооперативов).

При этом не признаются объектом налогообложения и не признается реализацией товаров, работ или услуг передача имущества, если такая передача носит инвестиционный характер. В частности, вклады в уставный капитал хозяйственных обществ и товариществ, вклады по договору простого товарищества, договору инвестиционного товарищества, паевые взносы в паевые фонды кооперативов (пп. 1 п. 2 ст. 146, пп. 4 п. 3 ст. 39 Налогового кодекса)

Действующим законодательством внесение вклада в имущество предусмотрено в качестве дополнительного способа инвестирования в капитал общества его участниками, о чем указано в Обзоре практики разрешения споров, связанных с защитой иностранных инвесторов, утвержденном Президиумом Верховного Суда от 12.07.2017.

Вклады в имущество общества не изменяют структуру уставного капитала и номинальную стоимость долей участников, но, вопреки доводам налогового органа, приращивают имущество общества.

Поскольку внесение ООО принадлежащего ему имущества в качестве вклада в имущество общества влияет на увеличение размера чистых активов, а, следовательно, и на размер распределяемой участнику прибыли, данная сделка носит инвестиционный характер.

При этом отсутствие распределения прибыли в каком-либо периоде не свидетельствует о том, что участник общества, передавший имущество, не имеет прав требования к обществу, а также не исключает возможности получения обществом в будущем прибыли, подлежащей распределению участнику.

Исходя из этого суд признал недействительным решение налоговой инспекции о доначислении НДС в связи с тем, что передача имущества без увеличения доли в уставном капитале не освобождается от НДС.

Ссылки налогового органа на письма Минфина от 09.03.2023 № 03-07-15/20469, от 26.12.2016 № 03-07-08/77947 суды признали несостоятельными, поскольку указанные письма носят исключительно рекомендательный характер, не содержат правовых норм или общих правил, конкретизирующих нормативные предписания, и не является нормативным правовым актом.