Новые правила налогового учета расходов на НИОКР с 2027 года

С 1 января 2027 года меняются правила учета расходов на научные исследования и опытно-конструкторские разработки для налога на прибыль. Подготовленные поправки уточняют, какая деятельность признается НИОКР, позволяют учитывать основные расходы по мере их осуществления, включают в состав затрат вычислительные ресурсы и меняют механизм налоговой льготы. Новые правила будут применяться только к НИОКР, начатым после 1 января 2027 года.

Для признания деятельности НИОКР установят обязательные критерии

В новой редакции статья 262 Налогового кодекса деятельность должна одновременно соответствовать 3-м условиям.

[button text="Проводите НИОКР? Проверим порядок учета расходов"]

Первое — создание или усовершенствование продукции либо процессов. НИОКР должны быть направлены на создание новой продукции, товаров, работ или услуг, усовершенствование существующей продукции, создание новых или улучшение действующих процессов производства либо сбыта. При этом новизна продукции оценивается относительно продукции, производимой или ранее производившейся на территории России. Для процессов сравнение проводится с процессами, которые применяются или применялись в соответствующем виде экономической деятельности в России. Новым процессом может считаться и адаптация технологии из другого вида деятельности для ее первого применения в соответствующей сфере. Оценивать новизну нужно на дату начала НИОКР исходя из общедоступной в России информации.

Второе — научная или техническая неопределенность. На дату начала работ должна существовать неопределенность в том, можно ли получить нужный результат или каким способом его достичь. Причем вопрос не должен решаться для специалиста обычным профессиональным способом: для ответа должны требоваться исследования, расчеты, моделирование, эксперименты или испытания.

Третье — техническое задание или программа. В документе нужно зафиксировать цель работ, научную или техническую неопределенность, проверяемые гипотезы или варианты и действия по их проверке.

Все три критерия должны выполняться одновременно.

Практически это означает, что с 2027 года одного наименования проекта или договора на НИОКР будет недостаточно. Уже при запуске проекта компании понадобится документально показать, в чем состоит искомый новый результат, какую неопределенность предстоит разрешить и каким способом будут проверяться возможные решения.

Расходы на НИОКР разрешат признавать до завершения работ

Меняется момент налогового учета затрат. Расходы, перечисленные в подпунктах. 1 – 4.1 пункта 2 статьи 262 Налогового кодекса, а также иные непосредственно связанные с НИОКР затраты будут признаваться косвенными расходами в том отчетном или налоговом периоде, когда они осуществлены. Результат исследования значения для такого признания не имеет. Ждать окончания всей разработки или отдельного этапа больше не потребуется.

Исключение предусмотрено для затрат на основные средства. Расходы на создание или приобретение ОС, доведение их до состояния готовности, реконструкцию, модернизацию, техническое перевооружение и аналогичные мероприятия будут учитываться по правилам статьи 257 Налогового кодекса, а не как текущие расходы на НИОКР.

Для бизнеса это прежде всего меняет распределение расходов во времени. Компания сможет уменьшать налоговую базу по мере проведения исследований, а не откладывать обычное признание затрат до завершения проекта.

В расходы на НИОКР включат облачные сервисы и вычислительные мощности

В статье 262 Налогового кодекса появится отдельная категория затрат на вычислительные ресурсы. В нее войдут расходы:

• на предоставление вычислительных мощностей, в том числе облачной инфраструктуры;
• удаленный доступ к программам и базам данных;
• обработку и хранение данных;
• выполнение расчетов, математическое и компьютерное моделирование;
• проведение вычислительных экспериментов;
• аренду вычислительной техники.

Условие одно — затраты должны быть непосредственно связаны с НИОКР. Если вычислительный ресурс используется одновременно и для другой деятельности, учесть как расходы на исследования можно только соответствующую часть. Поправки предписывают определять ее пропорционально времени использования.

Это особенно важно для компаний, которые используют облачные вычисления, большие массивы данных и моделирование вместо физических экспериментов или параллельно с ними. До начала применения новых правил придется обеспечить раздельный учет времени использования таких ресурсов.

Льготу по расходам на НИОКР будут предоставлять по новому принципу

Сейчас повышенный учет расходов связан с тем, входит ли конкретное направление НИОКР в утвержденный перечень. Поправки меняют этот принцип. Вместо перечня разработок, дающих право на льготу, Правительство утвердит перечень НИОКР, по которым льгота не предоставляется.

Одновременно меняется сама техника применения льготы. Расходы на НИОКР, а также непосредственно связанные с ними прочие расходы в установленном размере будут формировать отдельный показатель. После завершения исследований или разработки этот показатель учитывается во внереализационных расходах. Для прочих непосредственно связанных расходов сохраняется лимит — не более 75% расходов на оплату труда работников, участвующих в НИОКР.

Иными словами, обычные расходы будут признаваться по мере их осуществления, а дополнительный налоговый эффект льготы возникнет через отдельный показатель после окончания НИОКР. Именно эта конструкция заменяет действующий механизм повышающего коэффициента 2.

Для подтверждения льготы можно будет обойтись без полного отчета

Поправки меняют и подтверждение права на дополнительный учет расходов. Вместо полного отчета о НИОКР налогоплательщик сможет представить сокращенный набор сведений. В него входят:

• ожидаемый результат — новая или усовершенствованная продукция либо процесс;
• описание научной или технической неопределенности;
• связь результата с деятельностью, направленной на получение дохода;
• действия, которыми планировалось или фактически осуществлялось достижение результата;
• для законченных НИОКР или этапа — вывод о достижении результата либо причины, по которым его получить не удалось.

К таким сведениям не будут применяться требования к структуре и оформлению научно-технического отчета по национальному стандарту. Это должно сократить объем формального оформления проекта для целей налогового учета.

При этом отчет либо заменяющие его сведения будут проходить экспертизу на соответствие новым критериям НИОКР и на отсутствие разработки в правительственном перечне исключений. Порядок такой проверки, а также размещения документов в государственной информационной системе должно установить Правительство.

При создании НМА расходы восстанавливать не придется

Поправки отдельно регулируют ситуацию, когда исследования привели к получению исключительного права на результат интеллектуальной деятельности.

Расходы, которые компания уже признала в период их осуществления по пункту 4 статьи 262 Налогового кодекса, не нужно исключать из затрат или восстанавливать в доходах. Одновременно они не будут включаться в первоначальную стоимость нематериального актива.

Если налогоплательщик применяет льготный механизм и получает исключительные права на соответствующий результат интеллектуальной деятельности, первоначальной стоимостью НМА станет отдельный показатель, сформированный по пункту 7 статьи 262 Налогового кодекса.

Срок полезного использования такого актива компания сможет определить самостоятельно, но не менее 2 лет.

Старые проекты продолжат учитывать по прежним правилам

Новые правила не распространяются автоматически на все НИОКР, которые будут продолжаться в 2027 году.

Для исследований и разработок, начатых после 1 января 2027 года, применяется новая редакция Налогового кодекса.

Если проект стартовал до 1 января 2027 года, расходы по нему продолжают учитывать по прежнему порядку.

Сами поправки вступят в силу с 1 января 2027 года, но не ранее чем через месяц после официального опубликования.

Поэтому компаниям с долгосрочными НИОКР потребуется параллельно вести проекты по двум режимам учета. Критическим становится момент начала конкретного исследования или разработки: именно от него зависит, по каким правилам будут признаваться затраты.