Переходные правила по НДС для применения УСН с 2025 года

С 2025 года освобождаются от НДС плательщики УСН, доходы которых не превысят 60 млн рублей.

Организации и ИП, применяющие УСН, освобождаются от исполнения обязанностей налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой НДС, при условии, что у указанного индивидуального предпринимателя или организации сумма доходов не превысила в совокупности 60 миллионов рублей:

• за календарный год, предшествующий календарному году, начиная с которого индивидуальный предприниматель или организация переходят на УСН;
• либо за предшествующий налоговый период по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН.

Для компаний и ИП, которые будут переходить на УСН с 2025 года установят ряд правил. Одно из них – как учитывать НДС в случае, если предприниматели планируют воспользоваться освобождением от уплаты этого налога.

Так, предусмотрено, что при переходе налогоплательщика на УСН с применением освобождения от исполнения обязанностей налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой НДС, суммы налога, принятые к вычету налогоплательщиком по товарам (работам, услугам), в том числе по ОС и НМА, имущественным правам нужно восстановить в квартале, который предшествует периоду перехода на указанный режим.

Суммы налога, подлежащие восстановлению, учитываются в составе прочих расходов в соответствии со статьей 264 Налогового кодекса.

Если организации и ИП уже применяют УСН и начнут уплачивать НДС по льготным ставкам 5 и 7 %, указанным в пункте 8 статьи 164 Налогового кодекса, суммы налога по товарам (работам, услугам), в том числе ОС и НМА, имущественным правам, приобретенным ими в период освобождения от исполнения обязанностей налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой налога, они к вычету не принимают в случае использованиях этих товаров (работ, услуг), в том числе основных средств и нематериальных активов, имущественных прав при осуществлении операций по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав.

Эти правила установлены подпунктом «е» пункта 1 статьи 2 Федерального закона от 12.07.2024 № 176-ФЗ (так называемым законом «о налоговой реформе 2025 года»).

При этом с 2025 года отменяются специальные правила учета НДС для переходящих с ОСН на УСН и обратно, действующие на основании пунктов 5 и 6 статьи 346.25 Налогового кодекса.

Исходя из их положений следует, что организации и ИП, ранее применявшие общий режим налогообложения, при переходе на УСН выполняют следующее правило: суммы НДС, исчисленные и уплаченные с сумм оплаты, частичной оплаты, полученной до перехода на УСН в счет предстоящих поставок товаров, выполнения работ, оказания услуг или передачи имущественных прав, осуществляемых в период после перехода на УСН, принимаются к вычету в последнем квартале, предшествующем месяцу перехода налогоплательщика НДС на УСН, при наличии документов, свидетельствующих о возврате сумм налога покупателям в связи с переходом налогоплательщика на УСН.

Организации и ИП, применявшие УСН, при переходе на общий режим налогообложения выполняют следующее правило: суммы НДС, предъявленные налогоплательщику, применяющему УСН, при приобретении им товаров (работ, услуг, имущественных прав), которые не были отнесены к расходам, вычитаемым из налоговой базы при применении УСН, принимаются к вычету при переходе на общий режим налогообложения в порядке, предусмотренном главой 21 Налогового кодекса.