Отсутствие МСП в реестре не лишает права на льготные взносы

Налоговый орган исчислил компании страховые взносы по основному тарифу, считая, что общество не имело статуса субъекта МСП в спорный период.

Статус субъекта МСП определяется соблюдением критериев, установленных статьей 4 Федерального закона от 24.07.2007 № 209-ФЗ «О развитии малого и среднего предпринимательства в Российской Федерации», (далее — Закон № 209-ФЗ). К таким критериям относятся организационно-правовая форма, размер годового дохода, среднесписочная численность сотрудников и структура уставного капитала.

Единый реестр субъектов МСП — это база данных о субъектах, соответствующих критериям МСП. Ведение реестра осуществляет ФНС на основании сведений из ЕГРЮЛ, ЕГРИП, налоговой отчетности и других данных. Включение в реестр происходит автоматически, подавать специальные заявления не требуется.

Пониженные тарифы страховых взносов установлены для плательщиков, признанных субъектами МСП в соответствии с Законом № 209-ФЗ.

Согласно подпункту 17 пункта 1 статьи 427 Налогового кодекса субъекты МСП применять пониженный тариф по страховым взносам в размере 15% с выплат свыше 1,5 МРОТ.

Основанием для доначисления страховых взносов компании послужил вывод инспекции о необоснованном применении обществом пониженных тарифов страховых взносов, поскольку на дату представления РСВ и на дату рассмотрения материалов налоговой проверки общество не состояло в реестре субъектов МСП.

Спорный момент заключался в том, что:

• на момент создания общества (26.02.2024) доля участника, не являющегося субъектом МСП, в уставном капитале составляла более 49% (99%), что не соответствовало критерию подпункта «а» пункта 1 части 1.1 статьи 4 Закона № 209-ФЗ;
• общество представило заявление о госрегистрации изменений в уставном капитале. Указанные изменения внесены в ЕГРЮЛ от 22.03.2024 и доля участника, не являющегося субъектом МСП, снизилась до 10%, что позволило обществу соответствовать критериям МСП.

Суд отметил, что, принимая во внимание дату создания общества 26.02.2024 и регистрацию изменений о распределении долей уставного капитала между его участниками, спустя менее, чем через один месяц после создания (22.03.2024), а также учитывая, что налоговая база с момента создания общества согласно РСВ за 1 квартал 2024 г. исчислена лишь за март 2024 г., то есть за месяц, когда общество уже соответствовало предъявляемым Законом № 209-ФЗ критериям для субъектов МСП, то общество обоснованно применило пониженные тарифы для исчисления страховых взносов (постановление Арбитражного суда Уральского округа от 03.02.2026 № Ф09-5879/25).

В суде также отметили, что на момент принятия оспоренного решения, налоговый орган располагал сведениями о соответствии общества предъявляемым Законом № 209-ФЗ критериям для субъектов МСП, вместе с тем, ссылался лишь на отсутствие сведений о налогоплательщике в реестре субъектов малого и среднего предпринимательства.

Однако, внесение сведений в реестр субъектов МСП не носит правоустанавливающего характера.

Поэтому, отсутствие в указанном реестре сведений о юридическом лице (индивидуальном предпринимателе) не исключает возможность применения к нему пониженных тарифов страховых взносов.

Верховный Суд в пункте 21 Обзора судебной, утвержденного Президиумом 27.11.2024, разъяснил, что исходя из содержания вносимых сведений и цели ведения данного реестра, внесение и исключение из него сведений носит учетно-информационный характер, представляет собой базу данных (сведений) о таких субъектах.

Основанием отнесения хозяйствующего субъекта к субъектам малого предпринимательства является не наличие сведений о нем в реестре, а его соответствие предъявляемым законом требованиям и критериям (ст. 4 Закона № 209-ФЗ).

Аналогичный подход к разрешению споров о порядке внесения и исключения сведений в единый реестр субъектов малого и среднего предпринимательства был отражен Верховным Судом в определениях, в том числе от 28.11.2023 № 305-ЭС23-14779 и других и сохраняет свою актуальность.