Новые правила применения ПСН с 2026 года

Патентная система налогообложения – специальный налоговый режим, который могут применять только ИП, средняя численность наемных работников которых за налоговый период не превышает 15 человек.

С начала 2026 года добавилось еще одно ограничение. Нельзя применять патентную систему налогообложения, если выручка превышает (ст. 346.45. Налогового кодекса):

• за 2025 или в течение 2026 года - 20 млн руб.,
• за 2026 или в течение 2027 года - 15 млн руб.,
• за 2027 или в течение 2028 года - 10 млн руб.

При совмещении патента и УСН следует учитывать доходы, полученные в рамках всех применяемых налоговых режимов.

При этом, лимит требуется соблюдать за два налоговых периода (предыдущий и текущий):

• если доход от реализации в 2025 году превысил 20 млн руб., то с 2026 года ПСН не применяется;
• если в 2025 году не превысил, а превысил в течение 2026 года, то право на применение ПСН утрачивается с начала действия патента.

В 2027 году применять ПСН можно, если доход за 2026 год или в течение 2027 года не превысил 15 млн руб.

Для ИП, которые не могут заранее прогнозировать доход, предусмотрена возможность оформлять патент не на год, а на квартал или месяц. В этом случае право на ПСН будет утрачено только с начала того периода, на который выдан последний патент, если совокупный доход с начала года превысит лимит.

Так, например, ИП оформил патент на весь 2026 год (с 01.01.2026 по 31.12.2026). В сентябре его доход с начала года достиг 25 млн руб. Он теряет право на ПСН с 1 января 2026 года.

Или другая ситуация индивидуальный предприниматель оформил первый патент на период с 01.01.2026 по 30.09.2026 (доход за этот период — 9 млн руб.), а затем новый патент с 01.10.2026 по 31.12.2026 (доход за этот период — 16 млн руб.). Совокупный доход за год составляет 25 млн руб., что превышает лимит. Право на ПСН утрачивается с 1 октября 2026 года (начала периода действия последнего патента).

При утрате права на ПСН индивидуальный предприниматель должен до 1 января следующего года перейти на иную систему налогообложения (например, УСН или АвтоУСН), подав соответствующее заявление. В противном случае он автоматически будет считаться налогоплательщиком, применяющим ОСН.

Налог для ПСН рассчитывается по потенциальному доходу, который можно получить по выбранному виду деятельности.

На территории Москвы патентная система налогообложения действует в соответствии с Законом г. Москвы от 31.10.2012 № 53 «О патентной системе налогообложения» (далее - Закон № 53).

Виды деятельности, на которые можно получить патент в Москве, перечислены в статье 1 Закона № 53.

С 1 января 2026 года для ИП, применяющих ПСН в Москве, действуют некоторые изменения:

• ПСН можно применять только по деятельности легкового такси и арендованных легковых автомобилей с водителем без привлечения наемных работников. При этом возможный годовой доход вырос более чем в 2 раза и составил 1 436 000 руб.;
• сокращен перечень видов деятельности для применения ПСН. Исключена деятельность по сдаче в аренду собственных или арендованных земельных участков, жилых или нежилых помещений. Исключены также услуги уличных патрулей, охранников, сторожей и вахтеров;
• с 1 800 до 600 кв. м снижена максимальная общая площадь помещений в МКД, принадлежащих ИП на праве собственности или аренды, которые он может сдавать в аренду, не применяя ПСН.

Если в ходе осуществления предпринимательской деятельности по ПСН уменьшено количество физических показателей (например, площади торгового зала, численности работников, количества автотранспорта), то ИП с 2026 года вправе подать заявление на получение нового патента взамен прежнего в течение 10 дней со дня изменения характеристик. На основании поданного заявления будет пересчитана сумма налога (п. 2 ст. 346. 45 Налогового кодекса).

Размеры потенциального дохода устанавливаются в каждом регионе отдельно. При этом размеры потенциально возможного к получению ИП годового дохода подлежат ежегодной индексации на коэффициент-дефлятор. С 2026 года изменен и размер коэффициента, применяемого при расчете стоимости патента. В 2026 году он составляет – 1,253.

Сроки уплаты налога зависят от срока действия патента. Если срок действия патента меньше шести месяцев, то уплата налога по ПСН должна быть произведена в размере полной суммы налога в срок не позднее срока окончания действия патента. Если срок действия патента от шести до двенадцати месяцев, то налог уплачивается:

• в размере 1/3 суммы налога в срок не позднее девяноста календарных дней после начала действия патента;
• в размере 2/3 суммы налога в срок не позднее срока окончания действия патента.

Если срок окончания действия патента приходится на 31 декабря, уплата налога производится не позднее 28 декабря.

Налог по ПСН предусматривает освобождение от уплаты НДФЛ, НДС по внутренним операциям и налога на имущество, используемого в патентной деятельности.

Также предприниматели на ПСН могут уменьшить сумму налога по патенту на сумму страховых взносов, уплаченных за себя и своих сотрудников. Размер уменьшения зависит от наличия у ИП наемных работников.

Предприниматель на ПСН без работников может уменьшить налог на всю сумму страховых взносов за себя, а ИП с сотрудниками – на 50%.

Для этого требуется подать в налоговую службу уведомление (форма по КНД 1112021).