Как НДС на внутреннем рынке влияет на импорт из ЕАЭС

Компании удалось оспорить доначисление НДС по оборудованию, ввезенному из Белоруссии.

Доначислив НДС на товары, налоговики исходили из того, что ввезенное оборудование не поименовано в статье 150 Налогового кодекса и в соответствии с действующим законодательством не освобождается от уплаты НДС. Следовательно, налогообложение спорной сделки должно осуществляться в общем порядке, предусмотренном для импорта товаров на территорию РФ.

В рассматриваемом случае, между российским ООО (покупатель) и компанией – продавцом из Беларуси был заключен договор купли-продажи оборудования. При этом реализация продавцом имущества осуществлялась в рамках дела о банкротстве, в соответствии с Законом Республики Беларусь от 13.07.2012 № 415-3 «Об экономической несостоятельности (банкротстве)».

Отменяя доначисления налоговиков, в судах отметили, что:

• при импорте товаров из ЕАЭС необходимо учитывать положения не только статьи 150 Налогового кодекса, устанавливающей перечень товаров, не подлежащих налогообложению НДС при ввозе их на территорию Российской Федерации, но и норм Налогового кодекса, регулирующих порядок налогообложения на внутреннем рынке;
• применение ставки 20 % к товарам, импортированным с территории стран - участниц Таможенного союза, при условии освобождения от НДС оборота идентичных товаров на территории Российской Федерации, вступает в противоречие с нормами и принципами международных договоров и приводит к неравным рыночным условиям на товарном рынке стран - участниц Таможенного союза.

Согласно подпункту 4 пункта 1 статьи 146 Налогового кодекса ввоз товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, признается объектом налогообложения НДС.

Перечень товаров, ввоз которых на территорию Российской Федерации не подлежит налогообложению НДС, установлен статьей 150 Налогового кодекса.

В силу статьи 177 Налогового кодекса сроки и порядок уплаты налога при ввозе товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, устанавливаются главой 21 Налогового кодекса с учетом положений таможенного законодательства Таможенного союза и законодательства Российской Федерации о таможенном деле.

Пунктом 1 статьи 7 Налогового кодекса определено, что, если международным договором Российской Федерации установлены иные правила и нормы, чем предусмотренные Налоговым кодексом и принятыми в соответствии с ним нормативными правовыми актами, применяются правила и нормы международных договоров Российской Федерации.

На основании пункта 1 статьи 71 договора ЕАЭС товары, ввозимые с территории одного государства - члена ЕАЭС на территорию другого государства - члена ЕАЭС, облагаются косвенными налогами. Пунктом 2 указанной статьи предусмотрено, что государства-члены во взаимной торговле взимают налоги, иные сборы и платежи таким образом, чтобы налогообложение в государстве-члене, на территории которого осуществляется реализация товаров других государств-членов, было не менее благоприятным, чем налогообложение, применяемое этим государством-членом при тех же обстоятельствах в отношении аналогичных товаров, происходящих с его территории.

Статьей 72 Договора о Евразийском экономическом союзе, подписанном 29.05.2014 в городе Астане (далее - Договор), определены принципы взимания косвенных налогов в государствах-членах.

В соответствии с пунктом 1 указанной статьи Договора взимание косвенных налогов во взаимной торговле товарами осуществляется по принципу страны назначения, предусматривающему применение нулевой ставки налога на добавленную стоимость или)освобождение от уплаты акцизов при экспорте товаров, а также их налогообложение косвенными налогами при импорте.

Согласно пункту 6 статьи 72 договора ЕАЭС косвенные налоги не взимаются при импорте на территорию государства - члена ЕАЭС товаров, которые в соответствии с законодательством этого государства не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения).

Пунктом 17 Протокола установлено, что суммы косвенных налогов, подлежащие уплате по товарам, импортированным на территорию одного государства-члена с территории другого государства-члена, исчисляются налогоплательщиком по налоговым ставкам, установленным законодательством государства-члена, на территорию которого импортированы товары.

Между тем, согласно подпункту 15 пункта 2 статьи 146 Налогового кодекса объектом обложения НДС не признаются операции по реализации товаров (работ, услуг) или имущественных прав должников, признанных в соответствии с законодательством Российской Федерации несостоятельными (банкротами), в том числе товаров (работ, услуг), изготовленных или приобретенных (выполненных, оказанных) в процессе осуществления хозяйственной деятельности после признания должников несостоятельными (банкротами).

В соответствии с постановлением Конституционного суда от 19.12.2019 № 41-П с 2021 года операции по реализации имущества или имущественных прав должников, признанных несостоятельными (банкротами), не признаются объектом налогообложения НДС.

Освобождение касается не только имущества, отнесенного к конкурсной массе, но и товаров, работ, услуг, которые банкроты реализуют в процессе текущей деятельности.

Таким образом, в Российской Федерации с 2021 года не облагается НДС продажа товаров, работ и услуг банкрота.

Согласно выводам Верховного Суда, изложенным в определениях от 28.12.2015 № 309-КГ15-11310 и от 30.05.2016 № 168-ПЭК16, при импорте товаров с территории государств - членов ЕАЭС необходимо учитывать положения не только статьи 150 Налогового кодекса, устанавливающей перечень товаров, не подлежащих налогообложению НДС при ввозе их на территорию РФ, но и норм Налогового кодекса, регулирующих порядок налогообложения на внутреннем рынке.

Применение ставки 20 % к товарам, импортированным с территории стран - участниц Таможенного союза, при условии освобождения от НДС оборота идентичных товаров на территории Российской Федерации, вступает в противоречие с нормами и принципами международных договоров и приводит к неравным рыночным условиям на товарном рынке стран Российской Федерации участниц Таможенного союза.

С учетом изложенного суды пришли к выводу, что решение в части доначисления ООО НДС на товары, ввозимые на территорию Российской Федерации, подлежит признанию не соответствующим закону и нарушающим права и законные интересы заявителя (постановление Арбитражного суда Волго-Вятского округа от 29.01.2026 по делу № А11-3646/2026).