Новый порядок учета НДС при применении УСН с 2025 года

Принят Федеральный закон от 12.07.2024 № 176-ФЗ (так называемый закон «о налоговой реформе 2025 года»). При подготовке к рассмотрению документа во втором чтении ряд поправок, в том числе, об уплате НДС на УСН, был изменен.

Напомним, что вначале предполагалось, что УСН-щики, выбравшие порядок уплаты НДС по льготным ставкам 5 или 7 %, не могли принимать НДС к вычету (проектируемый п. 5.2 к ст. 170 Налогового кодекса).

Порядок учета сумм НДС, которые не разрешали принять к вычету, планировалось установить такой:

• суммы НДС, не подлежащие вычету, нельзя включать в стоимость товаров (работ, услуг), в том числе основных средств, НМА, имущественных прав;
• суммы, НДС, не подлежащие вычету, можно учесть в составе расходов в соответствии со статьей 346.16 Налогового кодекса (в случае, если объектом налогообложения являются доходы, уменьшенные на величину расходов).

Однако, ко второму чтению указанные правила пересмотрели следующим образом:

• из текста законопроекта исключили нормы проектируемого пункта 5.2 к статье 170 Налогового кодекса о запрете НДС-вычета при применении льготных ставок 5 и 7 %, а также об учете этих сумм в составе расходов при применении УСН с объектом «доходы минус расходы»;
• в тексте законопроекта появились правила о том, когда суммы НДС, предъявленные покупателю при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав, в том числе основных средств и нематериальных активов, либо фактически уплаченные при ввозе товаров, в том числе ОС и НМА, на территорию Российской Федерации, учитываются в стоимости таких товаров (работ, услуг), имущественных прав, в том числе ОС и НМА.

В пункт 2 статьи 170 Налогового кодекса предложили добавить, что суммы НДС учитываются в стоимости товаров (работ, услуг), имущественных прав, в том числе ОС и НМА в случае приобретения (ввоза) товаров (работ, услуг), в том числе основных средств и нематериальных активов, имущественных прав налогоплательщиками, применяющими УСН, в случае использования этих товаров (работ, услуг), в том числе ОС и НМА, имущественных прав при осуществлении операций по реализации.

Предусмотрены также отдельные запреты на применение вычетов.

В настоящее время положениями подпунктов 3 и 4 статьи 171 Налогового кодекса установлено, что вычетам подлежат суммы НДС:

• при приобретении товаров (работ, услуг) на территории РФ либо уплаченные при ввозе товаров на территорию РФ, приобретаемых для осуществления операций по реализации работ (услуг), местом реализации которых в соответствии со статьей 148 Налогового кодекса не признается территория Российской Федерации, за исключением операций, предусмотренных статьей 149 Налогового кодекса (пп. 3 п. 2 ст. 171 Налогового кодекса);
• по рекламным и маркетинговым услугам, приобретаемым для передачи прав, указанных в подпункте 26 пункта 2 статьи 149 Налогового кодекса, местом реализации которых е признается территория Российской Федерации (пп. 4 п. 2 ст. 171 Налогового кодекса).

С 2025 года планируют предусмотреть, что вышеуказанные правила не применяются налогоплательщиками на УСН, применяющими пониженные налоговые ставки по НДС.