Основные изменения по НДС с 2024 года

С 1 января 2024 года ряд изменений, внесенных в налоговое законодательство, коснулся порядка исчисления НДС.  

В числе этих новшеств перечислим:

1. изменения в порядок документального подтверждения ставки 0% по НДС (ст. 165 Налогового Кодекса).

C 1 января 2024 г. состав подтверждающих документов меняется. В общем случае для подтверждения ставки 0% при экспорте товаров нужно представлять электронные реестры со сведениями из деклараций на товары и данными из контракта на реализацию (поставку).

Кроме того, при экспорте товаров морскими и речными судами не требуется проставления отметки таможенных органов на поручении на отгрузку товаров;

2. изменен порядок уплаты НДС при не подтверждении правомерности применения ставки 0% по НДС (п. 9 ст. 167 Налогового кодекса).

C 1 января 2024 г. моментом определения налоговой базы при не подтвержденном экспорте товаров является последнее число квартала, в котором истекают 180 календарных дней с даты помещения товаров под таможенные процедуры экспорта, реэкспорта, свободной таможенной зоны или с даты вывоза припасов;

3. расширен перечень товаров для детей, реализация которых облагается НДС по ставке 10% (пп. 2 п. 2 ст. 164 Налогового кодекса).

C 1 января 2024 г. НДС по ставке 10% облагается реализация:

• детской мебели (стульев, стульчиков для кормления, манежей);
• велосипедов;
• детских удерживающих устройств, предназначенных для использования в механических транспортных средствах;
• изделий, предназначенных для ухода за детьми (бутылочек, сосок (включая пустышки), горшков, ванночек, горок для купания новорожденных);
• пеленок;

4. применяется дополнительное условие для освобождения от НДС услуг общественного питания (пп. 38 п. 3 ст. 149 Налогового кодекса).

C 1 января 2024 г. организации и ИП, оказывающие услуги общественного питания, освобождаются от уплаты НДС, если:

• за прошлый год сумма доходов организации или ИП не превысила в совокупности 2 млрд рублей;
• доля доходов от реализации услуг общественного питания составила не менее 70%,
• среднемесячные выплаты работникам за предшествующий год, в котором применяется освобождение, не ниже среднемесячной зарплаты в общественном питании по региону.

Для этого учитывается среднемесячная зарплата за предшествующий календарный год по виду ОКВЭД, который относится к классу 56 «Деятельность по предоставлению продуктов питания и напитков» раздела I «Деятельность гостиниц и предприятий общественного питания».

При этом Минфин отметил, что поскольку положения подпункта 38 пункта 3 статьи 149 Налогового кодекса не содержат указание на сравнение выплат с показателем по подклассам 56.1, 56.2, 56.3 класса 56, размещенном на сайте Росстата, то применяется сравнение по классу 56 в целом, независимо от того, какой класс (подкласс) указан в ЕГРЮЛ (ЕГРИП) налогоплательщика (письмо от 15.01.2024 г. № 03-07-07/2271).

В целях применения с 1 января 2024 года освобождения от НДС услуг общепита, при определении среднемесячного размера выплат и иных вознаграждений, начисленных в пользу физлиц, используется показатель среднесписочной численности, который указывается в титульном листе РСВ.

Помимо этого, обратим внимание на изменения в заявительном порядке возмещения НДС, внесенные Федеральным законом от 31.07.2023 № 389-ФЗ, которые действуют с 1 апреля 2024 года.

С 1 апреля 2024 года:

• все документы, необходимые для применения заявительного порядка возмещения (заявление, банковская гарантия, договор поручительства), будут представляться налоговикам только в электронном виде;
• банковская гарантия после выдачи будет направляться банком напрямую в инспекцию, без участия налогоплательщика и без представления банком уведомления о выдаче банковской гарантии;
• при подаче уточненной декларации решение по первичной декларации не будет отменяться в полном объеме, а только на разницу в случае уменьшения суммы к возмещению;
• в случае если сумма налога, заявленная к возмещению в уточненной налоговой декларации, превышает сумму НДС, возмещенную при применении заявительного порядка в отношении ранее представленной налоговой декларации, налогоплательщик вправе подать заявление о применении заявительного порядка возмещения налога в пределах суммы налога, составляющей такое превышение;
• налогоплательщик вправе подать заявление о замене банковской гарантии или договора поручительства на новую банковскую гарантию или новый договор поручительства, срок подачи заявления о замене составляет 5 дней со дня подачи декларации по НДС, в том числе уточненной.

Кроме того, срок возмещения НДС в заявительном порядке, без предоставления банковской гарантии или поручительства, продлен до конца 2025 года.

Для возврата НДС в ускоренном порядке нужно лишь не находиться в стадии банкротства, реорганизации или ликвидации.

При этом уточнено условие, связанное с банкротством – налогоплательщик вправе рассчитывать на заявительный порядок возмещения НДС, если на дату подачи заявления о возмещении НДС в отношении него не возбуждено дело о несостоятельности (банкротстве).