По каким ОКВЭД учесть выплаты персоналу для НДС льготы в общепите

С 2022 года деятельность предприятий общепита при соблюдении определенных условий освобождена от НДС. Но для продолжения применения данной льготы с 2024 года добавилось еще одно – размер среднемесячных выплат физлицам за год, предшествующий освобождению от НДС, не должен быть ниже среднемесячной зарплаты в регионе за этот же период.

Согласно абзацу 8 подпункта 38 пункта 3 статьи 149 Налогового кодекса за календарный год, предшествующий году, в котором организацией или ИП применяется освобождение от налогообложения НДС, среднемесячный размер выплат и иных вознаграждений, начисленных ими в пользу физлиц по данным РСВ, должен быть не ниже размера среднемесячной начисленной зарплаты в каждом регионе за календарный год, предшествующий году, в котором применяется освобождение, по коду ОКВЭД 56 «Деятельность по предоставлению продуктов питания и напитков» раздела I «Деятельность гостиниц и предприятий общественного питания».

Среднемесячный размер выплат и иных вознаграждений, начисленных пользу физических лиц, за календарный год, предшествующий году, в котором применяется освобождение (за первые 9 месяцев календарного года, предшествующего году, в котором применяется освобождение), определяется путем деления средней суммы начисленных выплат и иных вознаграждений за указанный период на количество месяцев указанного периода, за которые начислялись выплаты и вознаграждения в пользу физлиц по трудовым договорам (абз. 9 пп. 38 п. 3 ст. 149 Налогового кодекса).

Величина средней суммы начисленных выплат и иных вознаграждений определяется путем деления суммы выплат и иных вознаграждений по трудовым договорам, определяемой исходя из данных РСВ за календарный год, предшествующий году, в котором применяется освобождение (за первые 9 месяцев календарного года, предшествующего году, в котором применяется освобождение), на показатель среднесписочной численности работников.

Таким образом, в целях применения с 1 января 2024 года освобождения от налогообложения НДС, при определении среднемесячного размера выплат и иных вознаграждений, начисленных организацией в пользу физических лиц, используется показатель среднесписочной численности работников, который указывается в титульном листе РСВ за соответствующий расчетный (отчетный) период.

Деятельность, определяемая по коду ОКВЭД 56 «Деятельность по предоставлению продуктов питания и напитков», включает в себя подклассы:

• 56.1 – деятельность ресторанов и услуги по доставке продуктов питания;
• 56.10 – деятельность ресторанов и услуги по доставке продуктов питания;
• 56.10.1 – деятельность ресторанов и кафе с полным ресторанным обслуживанием, кафетериев, ресторанов быстрого питания и самообслуживания;
• 56.10.2 – деятельность по приготовлению и/или продаже пищи, готовой к непосредственному употреблению на месте, с транспортных средств или передвижных лавок;
• 56.10.21 – деятельность предприятий общественного питания с обслуживанием на вынос;
• 56.10.22 – деятельность передвижных продовольственных лавок по приготовлению и/или продаже пищи, готовой к употреблению;
• 56.10.23 – деятельность вагончиков, палаток по приготовлению и продаже мороженого;
• 56.10.24 – деятельность рыночных киосков и торговых палаток по приготовлению пищи;
• 56.10.3 – деятельность ресторанов и баров по обеспечению питанием в железнодорожных вагонах-ресторанах и на судах;
• 56.2 – деятельность предприятий общественного питания по обслуживанию торжественных мероприятий и прочим видам организации питания;
• 56.21 – деятельность предприятий общественного питания по обслуживанию торжественных мероприятий;
• 56.29 – деятельность предприятий общественного питания по прочим видам организации питания;
• 56.29.1 – деятельность организаций общественного питания, поставляющих готовую пищу (для транспортных и строительных компаний, туристическим группам, личному составу вооруженных сил, предприятиям розничной торговли и другим группам потребителей) по договору;
• 56.29.2 – деятельность столовых и буфетов при предприятиях и учреждениях;
• 56.29.3 – деятельность по доставке продуктов питания учебным, спортивным и прочим учреждениям (по льготным ценам);
• 56.29.4 – деятельность социальных столовых, буфетов или кафетериев (в офисах, больницах, школах, институтах и пр.) на основе льготных цен на питание;
• 56.3 – подача напитков.

При этом Минфин отметил, что поскольку положения подпункта 38 пункта 3 статьи 149 Налогового кодекса не содержат указание на сравнение выплат с показателем по подклассам 56.1, 56.2, 56.3 класса 56, размещенном на сайте Росстата, то применяется сравнение по классу 56 в целом, независимо от того, какой класс (подкласс) указан в ЕГРЮЛ (ЕГРИП) налогоплательщика.

К такому выводу чиновники пришли в письме от 15.01.2024 г. № 03-07-07/2271.

В то же время, сведения по указанному показателю формируются Росстатом в разрезе видов экономической деятельности не только по классу 56, но и по подклассам 56.1, 56.2, 56.3.

Поэтому, по мнению чиновников, требуется согласование с Росстатом информации о том, что сведения о среднемесячной начисленной зарплате по классу 56 включают в себя сведения по всем входящим подклассам.

Информация о размере среднемесячной начисленной зарплаты по регионам по видам экономической деятельности размещена на сайте www.fedstat.ru (показатель «Среднемесячная номинальная начисленная заработная плата работающих в экономике с 2017 г.»).