Как изменится заявительный порядок возмещения НДС в 2024 году

Заявительный порядок НДС – возврат суммы налога, заявленной к возмещению в декларации по НДС, до завершения проводимой на основе этой налоговой декларации камеральной налоговой проверки.

Кто вправе претендовать на возмещение НДС в заявительном порядке

Перечень компаний и ИП, которые имеют право заявить НДС к возмещению в ускоренном порядке, приведен в пункте 2 статьи 176.1 Налогового кодекса. К ним относятся:

• компании, у которых совокупная сумма налогов (НДС, акцизы, налог на прибыль, НДПИ), уплаченных за 3 календарных года, предшествующих году, в котором подается заявление о применении заявительного порядка возмещения налога, не меньше 2 млрд руб. В расчет не входят налоги, уплаченные в связи с перемещением товаров через таможенную границу РФ и в качестве налогового агента. При этом со дня создания компании до дня подачи декларации должно пройти не менее 3-х лет (пп. 1 п. 2 ст. 176.1 Налогового кодекса);
• налогоплательщики, представившие банковскую гарантию (пп. 2 п. 2 ст. 176.1 Налогового кодекса);
• резиденты территорий опережающего социально-экономического развития (ТОСЭР), которые представили поручительство управляющей компании (пп. 3 п. 2 ст. 176.1 Налогового кодекса);
• резиденты свободного порта Владивосток, которые представили поручительство управляющей компании (пп. 4 п. 2 ст. 176.1 Налогового кодекса);
• налогоплательщики, которые представили поручительство в соответствии со статьей 74 Налогового кодекса (пп. 5 п. 2 ст. 176.1 Налогового кодекса);
• налогоплательщики, в отношении которых на дату подачи декларации с суммой НДС к возмещению проводится налоговый мониторинг (пп. 6 п. 2 ст. 176.1 Налогового кодекса).
• налогоплательщики, которые на дату подачи заявления о применении заявительного порядка возмещения НДС не находятся в процессе реорганизации или ликвидации и в отношении которых не возбуждено производство по делу о банкротстве (пп. 8 п. 2 ст. 176.1 Налогового кодекса).

Заявительный порядок возмещения НДС компанией, уплатившей налоги на 2 млрд рублей

Налогоплательщики-организации, у которых совокупная сумма НДС, акцизов, налога на прибыль и НДПИ, уплаченная за 3 календарных года, предшествующие году, в котором подается заявление о применении заявительного порядка возмещения НДС, без учета сумм налогов, уплаченных в связи с перемещением товаров через границу и в качестве налогового агента, составляет не менее 2 млрд рублей, могут возместить НДС в ускоренном порядке.

С 2024 года уточняются требования к таким компаниям (пп. 1 п. 2 ст. 176.1 Налогового кодекса в редакции Федерального закона от 31.07.2023 N 389-ФЗ).

Они смогут возмещать НДС в заявительном порядке, если:

• со дня создания соответствующей организации до дня подачи налоговой декларации прошло не менее 3-х лет;
• и если на дату подачи заявления о применении заявительного порядка возмещения НДС в отношении указанных налогоплательщиков не возбуждено производство по делу о несостоятельности (банкротстве) в соответствии с законодательством.

Заявительный порядок возмещения НДС компанией, представившей банковскую гарантию

С 2024 года скорректированы условия возмещения НДС в заявительном порядке налогоплательщиком, представившим банковскую гарантию (пп. 2 п. 2 ст. 176.1 Налогового кодекса в редакции Федерального закона от 31.07.2023 № 389-ФЗ).

Установлено, что ускорить возврат НДС могут налогоплательщики, представившие в ИФНС декларацию, в которой заявлено право на возмещение НДС, в случае, если исполнение обязательства по возврату суммы налога, заявленной к возмещению, в бюджет в полном объеме обеспечивается действующей банковской гарантией (банковскими гарантиями), представленной (представленными) гарантом (гарантами) в порядке, предусмотренном статьей 74.1 Налогового кодекса.

Банковская гарантия подлежит направлению в ИФНС гарантом не позднее дня, следующего за днем выдачи банковской гарантии.

Банковская гарантия (банковские гарантии) должна (должны) предусматривать обязательство гаранта (гарантов) на основании требования налогового органа уплатить в бюджет за налогоплательщика сумму налога, излишне полученную им в результате возмещения налога в заявительном порядке, если решение о возмещении суммы налога, заявленной к возмещению в заявительном порядке, будет полностью или частично отменено налоговиками.

При этом с 2024 года требования к указанной банковской гарантии, порядок ее представления гарантом урегулированы в соответствии со статьей 74.1 Налогового кодекса с учетом следующих особенностей:

• срок действия банковской гарантии должен истекать не ранее чем через 10 месяцев со дня подачи налоговой декларации (уточненной налоговой декларации), в которой заявлена сумма налога к возмещению;
• сумма, на которую выдана (выданы) банковская гарантия (банковские гарантии), должна обеспечивать исполнение обязательств по возврату в бюджет в полном объеме суммы налога, заявляемой к возмещению в заявительном порядке.

Продлено право на возмещение НДС для компаний, не находящихся в процессе ликвидации или банкротства

В 2022 году пункт 2 статьи 176.1 Налогового кодекса был дополнен подпунктом 8, содержащим требования к налогоплательщикам для реализации права на применение заявительного порядка возмещения НДС:

• налогоплательщик не должен находиться в процессе реорганизации или ликвидации;
• в отношении налогоплательщика не возбуждено производство по делу о несостоятельности (банкротстве).

При этом, сумма, заявленная к возмещению, не должна превышать совокупную сумму налогов и страховых взносов (без учета сумм налогов, уплаченных в связи с перемещением товаров через границу Российской Федерации и в качестве налогового агента), уплаченную налогоплательщиком за календарный год, предшествующий году, в котором он подает заявление о применении заявительного порядка возмещения без представления банковской гарантии или поручительства (п 2.2 ст. 176.1 Налогового кодекса).

Вначале указанным налогоплательщикам предоставили право на применение заявительного порядка возмещения НДС за налоговые периоды 2022 и 2023 годов.

Однако, на основании Федерального закона от 31.07.2023 № 389-ФЗ это право указанным налогоплательщикам было продлено на 2024 и 2025 годы.  

Особенности заявительного порядка возмещения НДС с 2024 года

С 2024 года все документы, необходимые для применения заявительного порядка возмещения НДС (заявление, банковская гарантия, договор поручительства), будут представляться только в электронном виде. При этом банковская гарантия после выдачи будет направляться банком напрямую в налоговый орган не позднее дня, следующего за днем ее выдачи, без участия налогоплательщика и без представления банком уведомления о выдаче банковской гарантии.

Также при подаче налогоплательщиком уточненной декларации решение по первичной декларации не будет отменяться в полном объеме, только на разницу в случае уменьшения суммы к возмещению.

После подачи документов о применении заявительного порядка возмещения НДС, налоговый орган проверит соблюдение требований и в течение 5-ти дней вынесет решение либо о возмещении заявленной суммы, либо об отказе в возмещении. При положительном решении налоговая служба уведомит гаранта о его освобождении от обязательств по этой банковской гарантии не позднее следующего дня.