Надо ли при освобождении от НДС на УСН платить налог по экспорту

ООО перешло на УСН с 1 января 2025 года и применяет освобождение от НДС, поскольку ее выручка не превышает 60 млн руб. Минфин в письме от 09.06.2025 г. № 03-07-08/57411 пояснил, надо ли такой организации применять ставку 0% при сделке на экспорт.

Налогоплательщик УСН, у которого возникла обязанность исчислять и уплачивать НДС в бюджет, вправе применять общеустановленные ставки НДС (20%, 10%, 0%) или выбрать одну из специальных ставок 5% или 7%. Налогоплательщик УСН, выбрав ставку НДС, в счетах-фактурах, первичных учетных документах, универсальных передаточных документах, декларации по НДС указывает выбранную ставку НДС и исчисленную по этой ставке сумму налога.

При выборе одной из специальных ставок НДС (5% или 7 %), при осуществлении отдельных операций, которые облагаются по ставке 0%, налогоплательщики УСН вправе также применять эту ставку. К таким операциям, в частности, относятся экспорт товаров, международная перевозка, транспортно-экспедиционные услуги при организации международной перевозки (п. 7 Методических рекомендаций для налогоплательщиков, применяющих УСН, которые с 1 января 2025 г. признаются налогоплательщиками НДС, направленных письмо ФНС от 17.10.2024 г. № СД-4-3/11815@).

Обоснованность применения ставки НДС 0% должна быть документально подтверждена налогоплательщиком. Если она документально не подтверждена, то УСН-щик не вправе применить ставку НДС 0 % и обязан исчислить НДС по применяемой ставке НДС.

Организации и предприниматели, использующие УСН, освобождаются от НДС в случае, если сумма их доходов за 2024 год не превысила в совокупности 60 млн руб.

Освобождение в таких случаях предоставляется налоговым органом автоматически и действует до момента превышения порогового значения доходов 60 млн руб.

Если организация, применяющая с 1 января 2025 года УСН, имеет основания для освобождения от исполнения обязанностей налогоплательщика НДС, операции по реализации товаров (работ, услуг), осуществляемые такой организацией с 1 января 2025 года, не подлежат налогообложению НДС, в том числе по налоговой ставке 0 % при экспорте товаров (письмо Минфина от 09.06.2025 г. № 03-07-08/57411).

Организации и ИП, на которых освобождение не распространяется, обязаны исчислять и уплачивать НДС, выставлять счета-фактуры и подавать декларации по соответствующим ставкам:

• налогоплательщики на УСН вправе использовать пониженную ставку 5%, если их доходы за предшествующий год свыше 60 млн руб., но не превышают 250 млн руб.;
• ставка 7% применяется в случае, если диапазон доходов составляет свыше 250 млн руб., но не превышает 450 млн руб.
• в остальных случаях по общему порядку — 20%, а также — 10% при реализации товаров, услуг, предусмотренных п. 2 ст. 164 Налогового Кодекса;
• нулевая ставка применяется при осуществлении экспортных и иных операций, предусмотренных пунктом 1 статьи 164 Налогового кодекса, при наличии подтверждающих документов.

Нулевая ставка по НДС при экспорте товаров подтверждается электронными реестрами (приказ ФНС от 26.12.2023 № ЕД-7-15/1003@).